Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор

В конце года стоит проверить, по всем ли расходам есть письменный контракт. Компании часто забывают заключить письменные договоры с контрагентами или работниками, особенно по разовым сделкам. Это опасно налоговыми рисками. Без контракта инспекторы снимают вычеты НДС с аванса, а также расходы по налогу на прибыль. Например, на аренду или оплату труда. Бездоговорные сделки инспекторы считают фиктивными (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 06.10.16 № Ф06-12713/2016). Есть пять частых ситуаций, когда инспекторы начислят налоги, если стороны не заключили письменный контракт.

 

Компания перечисляет поставщику аванс

Инспекторы считают, что у компании нет права на вычет «авансового» НДС без письменного договора с поставщиком. Чтобы заявить вычет налога с предоплаты, покупатель должен иметь:

  • счет-фактуру на сумму предоплаты;
  • платежку о перечислении денег;
  • договор, в котором стороны прописали условие об авансе.

Это следует из пункта 9 статьи 172 НК РФ. Нередко договора нет, а аванс покупатель перечисляет на основании счета. В таких случаях заявлять вычет с аванса опасно.

Чиновники считают, что покупатель вправе зачесть НДС, только когда получит счет-фактуру на отгрузку (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39).

Компаниям в суде удается отстоять право на вычет НДС с аванса без письменного договора. Стороны вправе обменяться документами по «электронке» (п. 2 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ). Судьи считают, что компания не теряет право на вычет, если перечислит аванс по счету поставщика или согласует условия оплаты в переписке. Это подтверждают постановления ФАС Московского от 06.06.14 № А40-131282/13 и Центрального от 02.08.11 № А64-6563/2010 округов.

 

Как снизить риски. Проверьте, чтобы по сделке был письменный договор с условием об авансе. Если договор есть, но стороны не прописали в нем условия о предоплате, составьте дополнительное соглашение. Включите пункт о том, что покупатель по условиям контракта платит аванс. Суды считают, что в подобных случаях вычет НДС законен (постановление ФАС Московского округа от 29.12.11 № А40-26554/11-99-116).

 

Сотрудник работает без трудового договора

Расходы надо подтвердить документами (ст. 252 НК РФ). Вознаграждения работнику можно учесть при расчете налога на прибыль, только если они предусмотрены трудовым договором (ст. 255 и п. 21 ст. 270 НК РФ). Если компания забыла заключить с сотрудником трудовой договор, инспекторы исключают его зарплату из налоговых расходов.

Расходы без письменного трудового договора компаниям удается защитить, но в суде. Подтверждают это постановления ФАС Северо-Западного от 23.04.10 № А13-5979/2009 и Западно-Сибирского от 03.02.09 № Ф04-279/2009(19833-А75-27) округов. Обосновать затраты без договора помогают:

  • штатное расписание;
  • приказы о приеме на работу сотрудника;
  • расчетные листки по зарплате;
  • справки о зарплате;
  • свидетельские показания;
  • платежные ведомости.
 

Как снизить риски. Формально договор считают заключенным, если с согласия работодателя сотрудник приступил к своим обязанностям (ст. 67 и 68 ТК РФ). Но работодатель обязан оформить трудовой договор в течение трех дней после того, как принял сотрудника на работу (ч. 2 ст. 67 ТК РФ). Безопаснее проверить, чтобы с сотрудником был заключен письменный контракт. Это защитит от споров при учете расходов на работника.

Проверьте также, есть ли трудовой договор с руководителем — единственным учредителем, если он работает директором. Чиновники считают, что заключать такой контракт не требуется (письма Минфина России от 15.03.16 № 03-11-11/14234 и Роструда от 06.03.13 № 177-6-1). Но когда единственный участник выполняет обязанности директора, он вправе назначить себя на эту должность (п. 1 ст. 40 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ и п. 3 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). Подтверждают это и судьи, и специалисты Роструда (письмо от 04.09.15 № 2065-6-1, решение Приморского краевого суда от 22.09.15 № 21-1087/2015 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.13 № А21-8666/2012).

 

Компания получила от контрагента заем

Полученные по договору займа деньги не требуется включать в доход при расчете налога на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но если стороны не заключили письменный договор займа, инспекторы требуют включать заемные деньги в доход (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 26.08.16 № А27-6260/2016). Налоговики считают, что это безвозмездно полученное имущество. Следовательно, деньги нужно включить в доходы.

Судьи поддерживают ревизоров (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.05.16 № Ф03-1909/2016). Кроме отсутствия договора в нереальности займа, ревизоров и судей убедит тот факт, что компания не отражает данные по займу в учете и не возвращает деньги.

Стороны вправе заключить договор займа и после выполнения условий, которые предусмотрены контрактом (п. 2 ст. 425 ГК РФ). Но суд не примет такой договор, если фактически между сторонами не было договора займа.

 

Как снизить риски. Инспекторы не вправе переквалифицировать в доход любой полученный или непогашенный заем. Это возможно, когда сделка фиктивна (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.10.13 № А56-2427/2013). Например, если заимодавец не предпринимает действий, чтобы вернуть заем.

Чтобы ревизоры не сняли расходы по договору займа и не включили полученные деньги в доход, проверьте условия контракта. В частности, сроки возврата денег и реквизиты для платежей. Если компания задерживает платежи, письменно попросите об отсрочке и заключите соглашение с новым графиком платежей.

 

Покупатель не оплачивает поставку

Налоговики снимают расходы на сомнительные и безнадежные долги, если продавец не заключил с покупателем письменный договор. Сомнительным долг становится, когда контрагент не рассчитался в срок, который установлен в договоре (п. 1 ст. 266 НК РФ). Ревизоры считают, что подтвердить нарушение сроков и срок исковой давности можно только договором. Когда его нет, нельзя определить давность долга и включить просроченную задолженность в резерв или списать в расходы как безнадежную (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Акт инвентаризации задолженности и приказ о ее списании сами по себе не подтверждают сумму долга и дату, когда он возник. Если не представить договор, есть риск, что инспекторы исключат сумму из расходов. И ревизоров поддерживают некоторые судьи (постановления ФАС Западно-Сибирского от 22.04.10 № А27-18504/2009 и Уральского от 08.07.10 № Ф09-5115/10-С3 округов).

Но закон не запрещает заключать договор купли-продажи в устной форме (ст. 158 и 159 ГК РФ). Факт отгрузки подтвердит акт или накладная. Срок исковой давности и факты оплаты можно установить по платежке (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.07.12 № А27-12527/2011).

 

Как снизить риски. Компания вправе подписать договор или обменяться документами электронно (ст. 435 ГК РФ). Подтвердить сомнительность долга могут первичные документы, заявки на поставку или спецификации. Судьи считают, что дату возникновения долга определяет факт отгрузки (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.15 № 11АП-5954/2015, оставлено в силе постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 10.09.15 № Ф06-243/2015).

Проверьте «первичку», которая подтверждает задолженность. Если документов нет, компания не вправе списать в расходы «дебиторку» (решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 02.12.15 № А81-4071/2015). Безопаснее связаться с контрагентом и восстановить бумаги.

 

Компания арендует имущество

Компания вправе учесть арендную плату в прочих расходах, но только по заключенному договору. При аренде недвижимости на срок больше одного года такой договор требует обязательной госрегистрации (ст. 609 и 651 ГК РФ). Если контракта нет или он не прошел регистрацию, учитывать арендную плату в расходах нельзя. Так считает Минфин России (письма от 23.11.15 № 03-07-11/67890 и от 27.03.06 № 03-03-04/1/288).

Некоторые суды поддерживают ревизоров. Так, если у компании нет договора аренды, арбитры считают, что учесть в расходах арендные платежи нельзя (постановление ФАС Уральского округа от 07.03.13 № Ф09-1109/13).

Но большинство судов в первую очередь оценивают реальность затрат на аренду. Независимо от того, есть договор на бумаге или нет (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если компания не заключила договор, это не запрещает учесть затраты. Факт использования помещения подтвердят акты приемки-передачи помещения, акты на его ремонт и др. К таким выводам судьи пришли в постановлениях ФАС Московского от 06.03.14 № Ф05-1340/2014 и от 26.08.10 № КА-А41/9668-10, Поволжского от 24.09.12 № А55-30283/2011 округов.

 

Как снизить риски. Проверьте, чтобы был письменный договор аренды, срок его действия и дата регистрации. Если компания использует имущество до того, как заключила контракт, пропишите, что он распространяется на период до его заключения (п. 2 ст. 425 ГК РФ). К примеру, с даты в акте приемки-передачи имущества. Суды принимают такие аргументы (постановления ФАС Московского от 26.08.10 № КА-А41/9668-10 и Северо-Западного от 07.03.08 №А56-19124/2007 округов).

Чтобы не регистрировать долгосрочный договор аренды, компания вправе заключить несколько коротких контрактов. Платежи по таким договорам можно учесть в расходах. Подтверждают это и специалисты Минфина России (письмо от 20.09.16 № 03-03-06/1/54868).

Минфин России разрешает учитывать в расходах арендную плату, если в договоре есть условие о том, что он распространяется на отношения до его заключения (письма от 25.01.13 № 03-03-06/2/6 и от 05.03.11 № 03-03-06/4/18). Как нам подтвердили в Минфине, эти разъяснения актуальны и сейчас. 

 
 Мнение эксперта 
 
Как учесть арендную плату по незарегистрированному договору
Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса: «Договор аренды распространяется на отношения с момента передачи имущества арендатору.
Компания вправе учесть в расходах арендные платежи до госрегистрации контракта, если стороны распространили действие договора на период до его заключения (письмо Минфина России от 25.01.13 № 03-03-06/2/6). Разъяснения в письме от 25.01.13 № 03-03-06/2/6 не противоречат разъяснениям в письме Минфина России от 23.11.15 № 03-07-11/67890 и актуальны и сейчас» 
 
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.