Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Когда компания выплачивает доход иностранной организации без постоянного представительства в России, она должна как налоговый агент удержать налог на прибыль. Это касается доходов, которые указаны в пункте 1 статьи 309 НК РФ. Например, дивидендов, процентов по займу и пр. Налог можно не удерживать или заплатить по меньшей ставке, если у России есть с иностранным государством соглашение о льготном налогообложении. Но с 2017 года, чтобы не удерживать налог с дохода иностранца или удерживать по льготной ставке, налоговый агент должен получить у него дополнительные документы (ст. 312 НК РФ). Иначе налоговики решат, что компания не выполнила обязанности налогового агента, и оштрафуют на 20% от неудержанной суммы налога (ст. 123 НК РФ). Какие бумаги налоговый агент должен запросить у партнера или учредителя, чтобы не удерживать налог? Как быть, если иностранец не предоставил документы? Что предусмотреть в договоре, чтобы в будущем избежать сложностей? Ответы — в статье.

 

Почему нужны дополнительные бумаги

Прежде чем предоставлять преференции иностранной компании и не удерживать с доходов налог или удерживать по льготной ставке, получите подтверждающие документы. Так, иностранец должен подтвердить постоянное местоположение в государстве, с которым РФ заключила международное соглашение. Обычных копий регистрационных документов недостаточно. Бумаги должны быть заверены и переведены на русский язык. Таково требование статьи 312 НК РФ. Но и это еще не все.

Ключевое новшество с 1 января 2017 года — чтобы не удерживать налог с доходов или удерживать по льготной ставке, налоговый агент до даты выплаты дохода должен получить от иностранной компании подтверждение, что у нее есть фактическое право на его получение. То есть доказать, что она не посредник, а вправе самостоятельно распоряжаться доходом (п. 2 ст. 7 НК РФ).

Без подтверждающих документов компания должна удержать налог как налоговый агент по общим правилам (см. врезку ниже). Перечень государств, с которыми Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, можно скачать по ссылке.

 
 Норма Закона 
 
С каких доходов иностранца надо удерживать налог

Доходы иностранной компании без постоянного представительства в России, с которых надо удержать налог на прибыль, перечислены в пункте 1 статьи 309 НК РФ. В частности, к ним относятся:

— дивиденды и процентные доходы от долговых обязательств;
— доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
— доходы от реализации недвижимости, находящейся на территории РФ;
— доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ;
— доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ

 

Какие документы запросить

Раньше Налоговый кодекс не требовал, чтобы иностранный контрагент подтверждал фактическое право на доход. Сложность в том, что в Кодексе не сказано, какими документами можно подтвердить это право. В этом главный налоговый риск. Инспекторы могут посчитать, что представленные документы не доказывают право на доходы.

Налоговому агенту важно не только получить документы. Надо, чтобы они убедили налоговиков, что компания правомерно не удержала налог с партнера. На практике далеко не всегда организации могут с легкостью предоставить доказательства.

Подтвердить право на доход могут, в частности, свидетельства, которые подтверждают авторские права и оформлены в соответствии с законодательством иностранного государства. А вот фактическое право иностранной организации на получение процентов по договорам займа такими бумагами доказать не получится. Можно воспользоваться бухгалтерской отчетностью.

 
 Пример 
 

Российская организация привлекает финансы по договору процентного займа от иностранной организации. Она является резидентом Швейцарии.

Между Россией и Швейцарской Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (заключено в Москве 15 ноября 1995 года).

Партнеры оформили договор, ценные бумаги не выпускали. Согласно пункту 1 статьи 11 Соглашения проценты от российской компании резиденту Швейцарии облагаются налогами только в Швейцарии, если он обладает фактическим правом на проценты.

Швейцарская организация указала в договоре, что имеет фактическое право на получение дохода в виде процентов, и приложила свою бухгалтерскую отчетность.

Российская компания проанализировала отчетность иностранца. В частности, сопоставила его собственный капитал с размером предоставленного займа.

Анализ показал, что иностранной организации не хватает собственного капитала, чтобы она могла предоставить такой заем. Это признак того, что у иностранца может не быть прав на освобождение от налогообложения дохода в виде процентов по выданным займам. Поэтому российская компания запросила письменные пояснения у партнера. Пока она не получила дополнительных доказательств, при выплате сумм удерживала налог на прибыль. Ведь не исключено, что иностранная компания при предоставлении займа выступает не в качестве фактического получателя дохода, а в качестве посредника. Иначе налоговики могут оштрафовать за невыполнение обязанностей налогового агента. 

 

Как получить подтверждающие бумаги

Чтобы получить документы, направьте партнерам и учредителям письмо с просьбой документально подтвердить право фактического получения дохода.  

Если иностранная организация проигнорирует ваш запрос, с доходов придется удерживать налог. Нормы соглашения об избежании двойного налогообложения на иностранца действовать не будут, даже если у вас есть подтверждение его резидентства.

Аналогичная ситуация, если партнер ответит, что он не может подтвердить фактическое право на получение дохода. Удерживайте налог с выплат. Причем налоговики могут посчитать, что и в прошлые годы у иностранца не было оснований для преференций (определение Верховного суда РФ от 05.08.16 № 307-КГ16-7111). В таком случае штрафа по статье 123 НК РФ не избежать.

 

Как быть, если у агента недостаточно подтверждающих документов

Когда документы и письменные пояснения иностранного партнера неубедительны, удержите налог. Ведь налоговики обязательно проверят все документы иностранного контрагента. Если ревизоры решат, что его право на преференции не подтверждено, проблемы будут и у российской компании. Тем более у налоговиков теперь есть дополнительные возможности проверить обоснованность применения норм статьи 312 НК РФ.

ФНС может обмениваться информацией с ведомствами иностранных государств (Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.11.88 и письмо ФНС России от 22.12.15 № ОА-4-17/22482@).

Но важно предупредить иностранца, что в течение трех лет он может вернуть налог по заявлению в инспекцию. В этом случае иностранная организация должна будет представить в инспекцию договор, документы об уплате налога и бумаги, подтверждающие ее постоянное местонахождение.

Процедура возврата налога определена пунктом 2 статьи 312 НК РФ. И в данный пункт требование о подтверждении права фактического получения дохода законодатели не внесли.

 

Как избежать споров с партнерами и инспекцией

Проверьте контракты с иностранными контрагентами без постоянного представительства. Когда иностранный партнер заявляет о своем фактическом праве на получение дохода, в договор стоит включить фразу, что контрагент гарантирует, что «имеет фактическое право на получение дохода».

Пропишите конкретный перечень документов, которые иностранец должен предоставить в качестве доказательства права на преференции. Оговорите также, что компания не удерживает налог с доходов только в случае предоставления всех необходимых бумаг. 

В Кодексе четко не сказано, что послужит подтверждением права фактического получения дохода, поэтому инспекторы могут не принять бумаги компании. Чтобы избежать доначислений, рекомендуем сделать запрос в инспекцию и заранее уточнить, какие документы их устроят.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.