Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала

Расходы на подбор персонала относятся к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 8 п. 1 ст 264 НК РФ). Это относится и к услугам кадровых агентств. Несмотря на это, инспекторы нередко снимают такие затраты, считая их необоснованными. Проверьте, каких ситуаций стоит избегать, а в каких спорить с налоговиками.

 

Рискованно признавать расходы на безуспешный поиск персонала

 

Ситуация. Компания учла в налоговых расходах услуги кадрового агентства, хотя из предложенных кандидатов ей никто не подошел.

 

Когда возникает риск. Когда ни с одним работником компания не заключила трудовой договор. Если стороны подписали трудовой договор, но новый сотрудник не прошел испытательный срок, риск существенно снижается.

 

Обоснование. Положительным результатом работы кадрового агентства Минфин России считает набор новых сотрудников. Когда результат отрицательный, по мнению чиновников, расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 04.09.08 № 03-03-06/1/504 и от 01.06.06 № 03-03-04/1/497).

Некоторые судьи считают, что учет расходов на подбор персонала не зависит от фактического найма сотрудников. Подтверждают это постановления ФАС Московского от 13.03.09 № КА-А40/1354-09 и Поволжского от 22.05.07 № А55-29883/05-53 округов. Но ввиду их давности рассчитывать на них рискованно.

На практике компании нашли вариант, чтобы снизить риски претензий. Услуги кадрового агентства, которые не дали результата, оформляют как консультационные услуги по рынку труда. Для этого в день подписания акта оказанных услуг стороны подписывают новый договор: консультационный вместо оказания услуг по поиску персонала. Такие затраты компания вправе учесть на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но это тоже не идеальный вариант, зная пристрастность инспекторов к расходам на консультации.

Мы не нашли судебной практики или писем по ситуациям, когда нанятый через кадровое агентство сотрудник быстро уволился. Например, до окончания испытательного срока. Это доказывает, что ситуация не вызывает споров. Ведь компания не виновата, что ее не устроил работник или ему не подошли условия работы.

 

Расходы на объявления о вакансиях не считают рекламой

 

Ситуация. Компания разместила платные объявления о том, что ищет новых сотрудников.

 

Когда возникает риск. Компания учла эти расходы как нормируемые рекламные расходы. Тогда есть риск переплатить налог на прибыль, в частности, когда компания уже выбрала весь рекламный лимит — 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ). Поэтому стоимость размещения объявлений не уменьшит налогооблагаемую прибыль.

 

Обоснование. Объявления о вакансиях не относятся к рекламе. Объявления не привлекают внимания к компании или ее товарам и не влияют на продвижение товаров на рынке. Плюс объявления предназначены для определенного круга лиц — людей, которые ищут работу.

Таким образом, затраты на объявления не отвечают основным признакам рекламы (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе»). Затраты на их размещение компания вправе учитывать как расходы на подбор персонала на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Согласен с этим и Минфин России (письмо от 23.09.11 № 03-03-06/1/585).

 

Проезд кандидата к месту собеседования безопаснее включать в стоимость услуг агентства

 

Ситуация. Кадровое агентство оплатило иногородним или иностранным кандидатам проезд к месту собеседования, а также проживание.

 

Когда возникает риск. Компания-заказчик возмещает расходы на проезд и проживание кандидатов сверх стоимости услуг агентства. Инспекторы могут счесть такие расходы необоснованными.

 

Обоснование. Минфин России не против того, чтобы агентство оплатило кандидату проезд и проживание в месте собеседования, а заказчик признал эти суммы в налоговом учете. Такой вывод следует из письма от 19.08.10 № 03-03-06/1/562. Например, когда компании нужен высококлассный специалист, которого не найти в ее городе.

Но нужно учесть два нюанса. Во-первых, мнение чиновников защитит компанию, если специалист будет действительно редкий. Если же компания ищет менеджера по продажам или рядового бухгалтера, есть риск, что инспекторы признают расходы на проезд и проживание кандидата необоснованными. Тогда безопаснее собрать дополнительные доказательства уникальности соискателя. Например, опыт работы и профессиональные достижения.

Во-вторых, безопаснее включить спорные расходы в цену услуг самого агентства. Тогда инспекторы могут вовсе не узнать, из чего сложилась стоимость услуг. Если же заказчик возмещает их отдельно, при проверке придется подтверждать сумму расходов документами. Заказчику также нужно будет доказать, что:

  • претендент был приглашен на собеседование в день его прибытия. Подтвердить это может копия исходящего письма и его регистрация в журнале исходящей корреспонденции;
  • собеседование действительно состоялось именно в этот день. Это можно обосновать отчетом сотрудника, который проводил собеседование и сделал заключение, брать или не брать кандидата.

Обосновать затраты можно тем, что отправить своего сотрудника в командировку, чтобы провести собеседование, дороже, чем пригласить кандидата к себе. Ведь уже действующему сотруднику в командировке нужно оплачивать не только проезд и жилье, но и суточные, а также иные расходы. Расчет можно оформить в виде справки бухгалтера. Но некоторые суды считают, что оплата расходов физлица на проезд до даты заключения трудового договора необоснованна (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.10.14 № Ф05-12749/14).

Кроме того, стоимость проживания и проезда для кандидата налоговики считают его доходом в натуральной форме, который облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письма Минфина России от 28.10.10 № 03-03-06/1/669 и от 19.08.10 № 03-03-06/1/562). Если компания приняла его на работу, налог можно удержать из его зарплаты. Если нет, придется по итогам года сообщать в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ. Для этого при расчетах с агентством возьмите полные данные неподошедшего кандидата: ИНН, паспортные данные и т. д.

 

Расходы на услуги агентства подтвердите не только актом, но и заявкой

 

Ситуация. Компания признала в налоговых расходах стоимость услуг кадрового агентства.

 

Когда возникает риск. Из документов не ясно, на какие вакансии и каких работников искало агентство.

 

Обоснование. Из письма УФНС России по г. Москве от 19.07.12 № 16-15/064754@ следует: чтобы подтвердить расходы на подбор персонала, нужны как минимум три документа:

  •  договор с кадровым агентством;
  •  акт об оказании услуг;
  •  заявка с указанием количества и квалификации запрашиваемых сотрудников.

Утвержденной формы заявки нет. Стороны могут составить ее в произвольной форме или вообще указать требуемый персонал не в заявке, а в приложении к договору или в акте. Главное, чтобы инспекторам было понятно, за что платит компания.

 

Поиск персонала компания может поручить предпринимателю

 

Ситуация. Для поиска новых сотрудников компания обратилась к предпринимателю, который оказывает такие услуги.

 

Когда возникает риск. Налоговики могут заявить, что Налоговый кодекс позволяет учесть расходы лишь на услуги сторонних организаций, которые занимаются подбором персонала.

 

Обоснование. В Налоговом кодексе прямо названы только услуги организаций по подбору персонала (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). На этом основании налоговики могут снять расходы, если услуги оказала не компания, а предприниматель.

Но Минфин России разрешает учесть такие затраты по другому основанию (письмо от 04.08.16 № 03-03-06/1/45857). Специалисты главного финансового ведомства рассуждают так. Кодекс дает право учесть расходы по договорам гражданско-правового характера с предпринимателями, которые не состоят в штате организации (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ). Значит, затраты обоснованны. Кроме того, подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусматривает учет любых расходов на подбор персонала. Конкретизируем лишь один из них: «включая расходы на услуги специализированных организаций». Но не ограничивает перечень исполнителей лишь юрлицами.

Эту логику можно применить и в тех случаях, когда услуги по подбору персонала оказывают физлица, которые не зарегистрированы как индивидуальные предприниматели. Ведь когда такая деятельность не носит систематического характера, физлица не обязаны получать статус предпринимателя. Значит, компания вправе признать в налоговом учете расходы по договорам с физлицом на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Но они однозначно вызовут вопросы со стороны налоговиков.

 

Плату за оформление разрешений на работу новичкам можно учесть в расходах на подбор персонала

 

Ситуация. Компания в течение года оплатила разрешения на работу 122 иностранным сотрудникам, но по факту привлекла к работе лишь 44 из них.

 

Когда возникает риск. В налоговых расходах на подбор персонала компания учла стоимость всех разрешений. В том числе и на «физиков», которых так и не привлекла к работе.

 

Обоснование. Налоговики при проверке снимают расходы по «физикам», с которыми компания не заключила трудовые договоры. Но судьи встают на сторону компаний.

Судьи соглашаются, что, если компания не использовала труд иностранных граждан, это не опровергает экономическую обоснованность затрат. В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.11 № А32-30018/2010 суд поддержал компанию, но сам факт спора говорит о рискованности затрат.

 

Плату за переманивание чужого специалиста рискованно признавать в расходах

 

Ситуация. Компания заплатила будущему работнику, чтобы он уволился со своей работы и перешел к ней.

 

Когда возникает риск. Когда компания признает отступные в расходах, никак их не маскируя.

 

Обоснование. Плату за переманивание сотрудника Минфин России считает необоснованным расходом, так как такие затраты экономически неоправданны (письмо от 16.11.06 № 03-03-04/2/246). Разъяснение старое, ни ведомства, ни судьи больше не высказывались по этому вопросу. Но оно актуально и сейчас.

Судьи считают необоснованными любые расходы в пользу «физика» до того, как компания заключила с ним трудовой договор. Подтверждает это постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.10.14 № Ф05-12749/14.

Чтобы избежать претензий проверяющих, безопаснее оформить плату за смену работодателя как любую другую выплату уже в пользу действующего сотрудника. Например, как премию за работу. Единственный минус такого оформления — задержка во времени. Если за смену работодателя компания платит до трудоустройства, премию она может оформить лишь спустя некоторое время после того, как подпишет трудовой договор. 

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.