Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Редкая компания никогда не нарушала законодательство. Например, Трудовой кодекс, гражданское законодательство, законы о торговле и рекламе и др. Но цена вопроса за нарушения не только штраф. Инспекторы не признают «незаконные» расходы в налоговом учете компании. Раньше судьи считали, что нарушения отраслевых законов может быть основанием для налоговых доначислений, только когда об этом сказано в НК РФ (п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33). Но в последние два года судьи стали поддерживать контролеров. Мы отобрали нарушения, которые чаще всего приводят к спорам с инспекцией, и нашли способы, как избежать претензий.

 

Премию покупателям продтоваров выплатили больше 5% от цены закупки

Вознаграждение покупателя продовольственных товаров не должно превышать 5% от цены закупки без учета НДС и акцизов. Основание — часть 4 статьи 9 Федерального закона от 28.12.09 № 381-ФЗ. Вознаграждение включает все премии, плату за продвижение товаров, логистические услуги, услуги по подготовке, обработке, упаковке этих товаров и т. д.

Ограничение действует, если покупатель ведет торговую деятельность. Вознаграждение вовсе нельзя платить по социально значимым продуктам, которые входят в специальный перечень (постановление Правительства РФ от 15.07.10 № 530). Причем инспекторы не вправе расширять его по своему усмотрению (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.03.13 № 18АП-1268/2013).

 

Последствия нарушения. По мнению налоговиков, раз выплаты противоречат закону, они не уменьшают налоговую базу. Так, предприниматель платил покупателям продовольственных товаров премию в размере 16%. До 15 июля 2016 года предел вознаграждения был 10%. При проверке налоговики сняли расходы на премию в части, которая превышала лимит. Спор касался НДФЛ, но аналогичные правила действуют и для налога на прибыль.

В суде предприниматель настаивал на том, что покупатель занимается общепитом, а не торговлей, но не смог этого доказать. Для покупателя общепит не был основным видом деятельности, а в документах не было пометки, что этот товар «пошел» в общепит. В итоге судьи поддержали налоговиков и согласились с доначислениями (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.11.16 № Ф02-5616/2016, № А74-9406/2015).

В другом споре компанию спасло от доначисления налога на прибыль только то, что она платила вознаграждение сверх лимита в переходный период — в течение 180 дней после вступления в действие Закона № 381-ФЗ. Судьи поддержали компанию и отменили доначисления по налогу (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.05.15 № Ф08-2247/2015).

Некоторые компании заменяют часть или всю премию ретроскидкой, которая изменяет цену товара. По мнению судов, такая скидка тоже вознаграждение, которое ограничено лимитом. Подтверждает это постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.04.14 № А27-15256/2013 (оставлено в силе постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.08.14 № А27-15256/2013).

 

Как избежать претензий. Компания вправе платить премии и предоставлять ретроскидки в любом размере, когда продает непродовольственные товары или когда покупатель продтоваров не ведет торговую деятельность. Последнее нужно подтвердить документами. Например, выпиской из ЕГРЮЛ с кодами видов его деятельности или формулировкой в договоре, что покупатель приобретает товары для деятельности, которая не связана с торговлей.

 

Зарплату в натуральной форме выдали в размере более 20%

Доля зарплаты в неденежной форме не должна превышать 20% от начисленной за месяц суммы, включая премии и надбавки (ст. 131 ТК РФ). Если оплата аренды жилья для иногородних сотрудников является формой оплаты труда и прописана в трудовом договоре, расходы считаются зарплатой в натуральной форме (письмо Минфина России от 14.09.16 № 03-04-06/53726).

 

Последствия нарушения. Минфин России считает, что зарплата в натуральной форме сверх 20-процентного ограничения не предусмотрена законодательством. Следовательно, такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма от 22.10.13 № 03-04-06/44206 и от 05.11.09 № 03-03-05/200).

Компании оспаривают претензии, и некоторые суды их поддерживают. Так, ФАС Центрального округа указал, что нормы Трудового кодекса не могут регулировать налоговые правоотношения (постановление от 29.09.10 № А23-5464/2009А-14-233). Более свежей судебной практики мы не нашли, поэтому руководствоваться старой позицией компаниям опасно.

 

Как избежать претензий. Когда компания выдает часть зарплаты в натуральной форме, проверьте, чтобы выполнялись условия, которые Минфин России перечислил в своем письме от 05.11.09 № 03-03-05/200. В частности, что:

— неденежная часть не превышает 20% от суммы за месяц;
— согласие работника на получение зарплаты в неденежной форме было оформлено письменно;
— натуральная форма подходила для личного потребления работника и его семьи и приносила ему пользу;
— стоимость продукции, работ или услуг, из которых была рассчитана часть зарплаты, не превышала уровень рыночных цен в данной местности.

 
 На практике 
 
Нарушения при регистрации недвижимости не лишают льготы по НДС

Продажа жилых помещений и долей в них не облагается НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Предприниматель продал дом на дачном участке и не начислил НДС, как по льготной операции. Но он на момент продажи не завершил перевод строения в категорию «жилой дом». Инспекторы решили, что права на льготу нет, поэтому доначислили НДС.

Но судьи поддержали предпринимателя. Ведь в Налоговом кодексе нет требования, чтобы дом был зарегистрирован как жилой только в определенном порядке. Если в документах сказано, что тип объекта — жилой дом, можно применять льготу (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.06.16 № Ф05-7769/2016)

 

Аренду заплатили за период, когда официально договор не действовал

Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, считают заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

 

Последствия нарушения. Минфин России настаивает на том, что компания вправе учесть арендную плату в прочих расходах только по зарегистрированному договору. Иначе арендатор не вправе признавать расходы в налоговом учете (письма от 23.11.15 № 03-07-11/67890 и от 05.03.11 № 03-03-06/4/18).

Некоторые судьи поддерживают инспекторов (постановление ФАС Уральского округа от 07.03.13 № Ф09-1109/13). Другие судьи считают, что аренду можно учесть в расходах независимо от того, зарегистрирован договор аренды или нет (постановление ФАС Московского округа от 26.08.10 № КА-А41/9668-10).

 

Как избежать претензий. Пропишите в договоре аренды, что стороны распространили его действие на период с момента передачи имущества арендатору, и подайте документы на регистрацию (письма Минфина России от 05.03.11 № 03-03-06/4/18 и от 08.09.10 № 03-03-06/1/581). Тогда расходы за период аренды без регистрации компания вправе учесть в месяце, когда подала бумаги на регистрацию.

В случае спора сошлитесь на пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.02.14 № 165. В нем сказано, что регистрация нужна, чтобы заинтересованные третьи лица знали о долгосрочной аренде помещения. К примеру, если собственник продаст здание другой компании, новый владелец обязан выполнить условия лишь зарегистрированного долгосрочного договора (ст. 617 ГК РФ). Когда это не затрагивает интересы третьих лиц, незарегистированный договор все равно действует и расходы арендатора обоснованны.

Чтобы не регистрировать долгосрочный договор аренды, компания вправе заключить несколько краткосрочных контрактов. Платежи по ним можно учесть в расходах. Согласны с этим и специалисты Минфина России (письмо от 20.09.16 № 03-03-06/1/54868).

 

Условия рекламной акции нарушают действующие законы

Рекламные акции компании должны отвечать обязательным требованиям, которые определены федеральными законами от 13.03.06 № 38-ФЗ и от 11.11.03 № 138-ФЗ.

 

Последствия нарушения. Налоговики снимают расходы на акцию, если компания провела ее с нарушением законодательства.

Компания рекламировала табачные изделия, но раздавала их образцы в местах, которые для этого не предназначены. Налоговики сняли все расходы. Отбить доначисления компания смогла только в суде (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.02.15 № Ф05-621/2015). Судьи решили, что Налоговый кодекс не запрещает учитывать расходы, которые не соответствуют отраслевому законодательству.

 

Как избежать претензий. Заранее согласуйте условия рекламной акции с юристами. Когда получите документы на расходы по рекламной кампании, проверьте, чтобы акция не противоречила требованиям законодательства. Если есть сомнения, заручитесь заключением юристов. Компания должна будет выбрать: либо не принимать расходы в налоговом учете, либо готовиться доказывать свою правоту в суде.

 
 На практике 
 
Сверхурочные выплаты сверх норм помогут отстоять разъяснения Минфина

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Основание — статья 99 ТК РФ. Минфин России считает, что расходы на оплату сверхурочной работы компания вправе учесть при расчете налога на прибыль (письмо от 23.05.13 № 03-03-06/1/18410). Причем независимо от того, соблюдала компания порядок привлечения сотрудника к такой работе или нет.

Приложите разъяснение Минфина к документам на оплату сверхурочных, которые сотрудник получил за работу сверх лимита по времени. В случае спора письмо поможет обезопасить компанию от претензий

 

У контрагента нет лицензии

Когда деятельность лицензируется, вести ее компания вправе с момента получения лицензии. Например, частного охранного предприятия (ст. 11.2 Закона РФ от 11.03.92 № 2487-1).

 

Последствия нарушения. Налоговики ставят под сомнение реальность покупки товаров, работ или услуг, если у контрагента должна быть лицензия, но по факту ее нет. Тогда инспекторы снимут и расходы, и вычеты по НДС.

Отстоять доначисления удается только в суде. Подтверждают это постановления ФАС Северо-Западного от 04.02.14 по делу № А13-15091/2012, Центрального от 01.04.14 № А36-3697/2012 и Московского от 09.10.12 по делу № А40-67132/11-107-289 округов.

Когда признаков неблагонадежности нет, налоговики могут сослаться на то, что контрагент не вправе вести деятельность без лицензии. Значит, расходы необоснованны (письма Минфина России от 06.10.09 № 03-03-06/2/188 и от 13.02.08 № 03-03-06/1/92).

 

Как избежать претензий. Когда заключаете договор, требуйте у представителя контрагента копию заверенной им лицензии. Если компания уже столкнулась с претензиями инспекторов, подготовьте бумаги, которые подтвердят реальность сделки.

Но компания не вправе учесть расходы на обучение и услуги страховых компаний, если у контрагента нет лицензии. Лицензия в данном случае одно из обязательных условий, чтобы учесть расходы (п. 3 ст. 264 и п. 16 ст. 255 НК РФ).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.