Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет

Минфин России приравнял компенсацию расходов на аренду квартиры иногороднему специалисту к социальным выплатам. Чиновники решили, что это компенсация личных расходов сотрудника, поэтому расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Причем независимо от того, прописала компания эту выплату в трудовом договоре или нет. Раньше Минфин был не против учета таких затрат. Чтобы сейчас без проблем учесть оплату «личных» расходов сотрудника, проверьте, чтобы они были связаны с деятельностью компании. В каких случаях стоит учесть выплату в расходах, а в каких это рискованно? Рассмотрим разные ситуации.

 

Оплата жилья иногороднего сотрудника

  

Ситуация. Компания возместила приглашенному сотруднику расходы на аренду квартиры.

 

Когда возникает риск. Расходы компания учла при расчете налога на прибыль.

 

Обоснование. Оплату жилья работнику, который переехал в другой город, чиновники считают оплатой услуг в личных интересах. Следовательно, уменьшать базу по налогу на прибыль на арендную плату нельзя. Причем даже если обязанность компании платить за жилье сотрудника в случае его переезда стороны прописали в трудовом договоре. Такие разъяснения Минфин России дал в письме от 14.06.16 № 03-03-06/1/34531. Это новая трактовка. Ранее финансисты разрешали компаниям признавать расходы на жилые помещения для сотрудников как оплату труда в натуральной форме (письмо от 17.07.15 № 03-08-05/41253).

Если компания решит возмещать приглашенному работнику арендную плату и учтет расходы в «прибыльных» затратах, свою правоту придется отстаивать в суде.

Шансы выиграть спор есть. Когда компания приглашает на работу специалиста из другого города, это связано с деятельностью компании. Обычно это ценный для компании сотрудник, и прием его на работу и переезд выгоден для компании. Значит, есть все основания учесть оплату аренды в расходах на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ.

Главное, предусмотреть выплату в трудовом и (или) коллективном договоре либо ином локальном акте компании. Подобные аргументы в суде не раз помогали отстоять расходы на оплату аренды жилья для работников. Подтверждают это постановления Арбитражного суда Московского от 01.10.15 № Ф05-11410/2015, ФАС Северо-Западного от 02.11.07 № А56-47663/2006 округов и др. Но если компания не готова к спорам, расходы на аренду безопаснее не включать в расходы в налоговом учете.

 

Оплата безлимитной мобильной связи

 

Ситуация. Компания оплачивает своим сотрудникам безлимитную сотовую связь.

 

Когда возникает риск. Нет детализированных расшифровок, но оплату «безлимитки» компания полностью включает в расходы.

 

Обоснование. Затраты на услуги сотовой связи по безлимитным тарифам работников можно признать в налоговом учете. Подтверждает это и письмо Минфина России от 23.06.11 № 03-03-06/1/378. Чтобы подтвердить затраты по сотовой связи, необходимы:

  • перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
  • договор с оператором на оказание услуг;
  • счета оператора связи (письмо).

Если следовать данным разъяснениям, для подтверждения расходов на связь детализация звонков необязательна. Достаточно обычного счета сотовой компании. Формально, когда у компании есть эти документы, расходы на услуги сотовой связи можно признать без каких-либо ограничений по размеру.

В более ранних письмах чиновники настаивали, что подтверждать «мобильные» расходы надо именно детализированными счетами оператора связи (письма Минфина России от 19.01.09 № 03-03-07/2 и УФНС России по г. Москве от 05.10.10 № 16-15/104055@).

По данному вопросу сложилась неоднозначная арбитражная практика. Некоторые суды считают, что подтвердить экономическую обоснованность расходов на сотовую связь возможно только при наличии детализированного счета оператора. Ведь на практике не исключены случаи, когда работники используют служебную связь не в рабочих целях (постановления Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.05.11 № 07АП-3261/11 и ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.08 № А29-2210/2007).

Другие судьи считают, что детализированные счета операторов связи необязательны. Налоговый кодекс не содержит таких требований для признания затрат на связь (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.09.10 № 09АП-19146/2010 и ФАС Московского округа от 29.01.10 № КА-А40/14759-09-2).

Чтобы гарантированно избежать претензий налоговиков, безопаснее получить детализированные счета оператора связи. Пропишите в должностных инструкциях, что сотрудникам для работы нужно постоянно быть на связи. Оговорите в положении о сотовой связи, что корпоративную мобильную связь работник вправе использовать только для служебных разговоров. Ознакомьте сотрудников с этим условием под роспись. Это подтвердит должную осмотрительность и поможет в споре с контролерами.

Если налоговики найдут неслужебные звонки, они доначислят НДФЛ со стоимости личных телефонных разговоров (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

 
 Кстати 
 
Фонды требуют взносы с платежей за квартиру приглашенного сотрудника

Чиновники настаивают, что, если компания оплачивает аренду квартиры иногороднего сотрудника, с нее надо начислить страховые взносы (письма Минтруда России от 19.05.16 № 17-3/В-199 и от 02.03.16 № 17-3/В-84).

Но Верховный суд РФ считает иначе (определение от 22.09.15 № 304-КГ15-5000). Компенсация расходов за жилье работника относится к социальным выплатам, которые не связаны с трудовыми отношениями. Подобные затраты компании не зависят от квалификации специалиста или сложности выполненной им работы. Следовательно, начислять страховые взносы не надо (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ).

Обязанность возместить сотруднику расходы по переезду и обустройству на новом месте жительства предусмотрена Трудовым кодексом (ст. 169 ТК РФ). Порядок и размеры стороны оговаривают в трудовом договоре или локальном акте (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского от 14.06.16 № Ф02-3020/2016 и ФАС Поволжского от 30.01.14 № А65-27753/2012 округов)

 

Затраты на добровольное страхование сотрудников

 

Ситуация. Компания оплачивает своим работникам медицинское страхование.

 

Когда возникает риск. Если при расчете налога на прибыль бухгалтер компании продолжает учитывать расходы на страховку за уволенного сотрудника.

 

Обоснование. Компания вправе учесть при расчете налога на прибыль оплату добровольного страхования сотрудников (п. 16 ст. 255 НК РФ). Страховую премию включают в расходы равномерно в течение срока действия договора страхования.

Если сотрудник уволился, а договор страхования продолжает действовать и компания платит взносы за бывшего работника, они не уменьшают базу по прибыли. На это обратил внимание Минфин России в письме от 05.05.14 № 03-03-06/1/20922.

Исключать затраты из состава «прибыльных» не надо, когда компания по договору вправе менять список застрахованных лиц. Например, когда вместо уволенного работника компания принимает нового сотрудника и медицинская страховка будет распространяться на него (письмо Минфина России от 16.11.10 № 03-03-06/1/731). С этим согласны и судьи (определение Арбитражного суда Мурманской области от 19.01.15 № А42-340/2013).

 

Расходы на доставку сотрудников до работы

 

Ситуация. Компания компенсирует работникам проезд до места работы и обратно.

 

Когда возникает риск. Руководство организовало доставку работников из-за технологических особенностей производства, но нигде это не прописало. Либо работники могут сами добраться до работы и обратно, но компания обеспечивает их доставку, так как это условие есть в трудовом или коллективном договоре.

 

Обоснование. Когда до компании проблематично добраться общественным транспортом, расходы на проезд до офиса уменьшают базу по налогу на прибыль. Но только если доставка сотрудников предусмотрена трудовым или коллективным договором (письмо Минфина России от 18.03.15 № 03-03-06/14664).

На практике компаниям удается отстоять в суде правомерность учета затрат на доставку работников, даже если это не прописано в коллективных договорах (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.10 № А33-18167/2008). Но безопаснее учитывать доставку сотрудников, когда в ней есть необходимость и обязанность по доставке прописана в договоре.

 
 Кстати 
 
Близость метро не повод исключать доставку из расходов

Место работы считают удаленным от остановок общественного транспорта, если оно находится дальше, чем в 300—500 метров в зависимости от климатических условий конкретной местности. Но дальность объекта от метро и остановок далеко не единственный фактор, чтобы подтвердить необходимость расходов на доставку сотрудников до места работы.

В одном из споров стройплощадки компании располагались близко от метро и автобусных остановок. Несмотря на это, компания доставляла сотрудников до места работы своим транспортом. Это было связано с тем, что при строительных работах одежда специалистов сильно загрязнялась. На стройплощадке им негде было переодеться и принять душ, а находиться в транспорте в пачкающей одежде запрещено. Арбитры учли необходимость одновременной перевозки больших групп рабочих, которых невозможно перевезти общественным транспортом (постановление ФАС Московского округа от 29.02.12 № А40-50862/11).

На практике компаниям помогают обосновать затраты на доставку сотрудников фотоснимки плохих дорог. Например, без пешеходных тротуаров (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.15 № 08АП-8001/2015)

 

Возмещение затрат на обучение

 

Ситуация. Сотрудник самостоятельно оплатил учебу, а компания компенсировала ему расходы на обучение.

 

Когда возникает риск. Компания учла компенсацию в расходах на обучение персонала.

 

Обоснование. Минфин России разрешает учесть при расчете налога на прибыль компенсацию расходов на обучение, которые сотрудник оплатил самостоятельно (письмо от 17.02.12 № 03-03-06/1/90).

Главное, выполнить ряд условий (п. 3 ст. 264 НК РФ):

  •  документально доказать, что сотрудник учится в интересах компании;
  • убедиться, что договор заключен с лицензированным учебным заведением;
  • прописать условия оплаты или возмещения в трудовом или дополнительном соглашении.

Помимо этого, оформите приказ о направлении специалиста на учебу. Когда работник закончит учебу, сделайте копию диплома или сертификата сотрудника и приложите к договору (письмо Минфина России от 28.02.07 № 03-03-06/1/137).

На практике налоговики требуют, чтобы договор на обучение был заключен между компанией и образовательным учреждением. И с ними иногда соглашаются судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.03.11 № А56-32186/2010).

Если компания не готова к спорам, безопаснее заключить договор напрямую или не учитывать расходы на компенсацию. Подробнее об учете расходов на учебу читайте в статье «Как без проблем учесть расходы, если директор дал деньги на учебу коллег» // 2016, № 12. 

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.