Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых

Чтобы быстрее списать затраты, компании выгодно сократить перечень прямых расходов и перенести их в косвенные. Ведь косвенные расходы компания признает в периоде, когда они возникли, а прямые должна учитывать пропорционально проданным товарам, работам или услугам. Скорректировать перечень прямых и косвенных затрат можно, когда компания будет утверждать учетную политику на 2017 год. Сделать это нужно не позднее 31 декабря 2016 года. Мы проанализировали судебную практику за последние три года и выяснили, какие расходы безопаснее оставить в прямых, а какие можно перенести в косвенные. Проверьте свой перечень прямых расходов, чтобы избежать претензий при проверке.

 

Расходы на подрядчиков безопаснее включить в прямые затраты

Стоимость работ подрядчиков прямо не перечислена в перечне прямых расходов. Большинство компаний признают ее косвенным расходом. Но налоговики изучают, для чего компания привлекла подрядчиков. Если по факту они лишь заменили производственный персонал, инспекторы настаивают на учете этих расходов в прямых. Даже если компания не прописала это условие в учетной политике. Производственные расходы проверяющие разрешают включить в косвенные затраты, только если они напрямую не влияют на количество произведенной продукции. Подтверждают это письма Минфина России от 19.05.14 № 03-03-РЗ/23603 и ФНС России от 24.02.11 № КЕ-4-3/2952@.

Верховный суд рассматривал похожий спор и поддержал налоговиков. Компания добывала уголь. У нее не было лицензии, поэтому она не могла использовать для добычи угля свое оборудование. Чтобы не прекращать производство, она обратилась к подрядчикам. Суд решил: «прямые расходы <на подрядчиков> прямо и непосредственно формируют стоимость продукции, работ, услуг; и именно по этой причине они учитываются по мере реализации <…>, а не единовременно» (определение от 13.09.16 № 304-КГ16-11024).

В другом деле компания продавала нефть. Транспортировкой занимались подрядчики, и компания учитывала расходы как косвенные. Налоговики настаивали, что «транспортировка нефтяной жидкости входит в единый комплекс технологических процессов, необходимых для ее доведения до состояния, пригодного для реализации». Следовательно, расходы относятся к прямым, поэтому суд поддержал контролеров (определение Верховного суда РФ от 30.09.16 № 306-КГ16-12211).

Есть решения и в пользу компаний. Так, Арбитражный суд Волго-Вятского округа указал, что статья 318 НК РФ не относит материальные затраты на работы и услуги к прямым расходам. Значит, компания вправе учитывать их в составе косвенных. Тем более что компания предусмотрела это в учетной политике (постановление от 13.05.16 № Ф01-1456/2016, Ф01-1497/2016, оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 08.08.16 № 301-КГ16-8849). К аналогичному выводу арбитры пришли в постановлениях арбитражных судов Восточно-Сибирского от 10.06.15 № Ф02-2865/2015, Дальневосточного от 08.08.16 № Ф03-3509/2016 и Центрального от 28.06.16 № Ф10-2023/2016 округов.

 

Как избежать проблем. Проанализируйте свои расходы на подрядчиков. Выделите из них те, которые напрямую связаны с производством товаров, работ или услуг. Обычно это расходы, которые однозначно относились бы к прямым затратам, если бы компания выполняла их своими силами. Пропишите затраты в своей учетной политике как прямые или обоснуйте, почему учитываете их как косвенные. Зафиксировать аргументы можно в бухгалтерской справке или служебной записке.

 

Амортизацию нельзя исключать из прямых расходов без веских причин

Перечень прямых затрат рекомендован, поэтому многие компании исключают из него амортизацию. Но если не обосновать такое решение, налоговики предъявят претензии. Так было в деле, рассмотренном в определении ВАС РФ от 23.07.14 № ВАС-9445/14. Компания оставила в прямых расходах только материальные затраты и зарплату с взносами. Это условие она прописала в учетной политике. Но в ней не было доводов, почему амортизация оборудования — косвенный расход, если объекты напрямую участвуют в производстве. Инспекторы доначислили налог на прибыль, и суд согласился с контролерами. Судьи решили: «…выбор организацией прямых расходов должен быть обоснован технологическим процессом и быть экономически оправданным».

Исключить амортизацию из прямых расходов можно только в одном случае: компания не использует основные средства в производстве или использует косвенно. Так, компания вправе отнести к косвенным расходам амортизацию офисного помещения, где работает управленческий персонал.

 

Как избежать проблем. Пропишите в учетной политике критерий, как определить, какая амортизация относится к косвенным расходам. Например, к прямым расходам может относиться вся амортизация, которая отражается по счету 20 «Основное производство» (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.01.16 № Ф03-5998/2015). Или амортизация по основным средствам с определенным внутренним кодом. Еще один вариант — использовать субсчета счета 01 «Основные средства». Так вы добьетесь четкого разграничения и не загромоздите свою учетную политику.

 
 На практике 
 
Как поделить прямые и косвенные затраты

Перечень прямых расходов есть в пункте 1 статьи 318 НК РФ. В прямые затраты Кодекс рекомендует включать:

— расходы на сырье и полуфабрикаты;
— расходы на оплату труда производственного персонала и страховые взносы с нее;
— амортизацию по производственным основным средствам.

В зависимости от особенностей своей деятельности компания вправе расширить или сократить этот перечень. Конкретный состав своих прямых расходов компания определяет в учетной политике.

Проблема в том, что инспекторы часто оспаривают перечень прямых расходов компаний. Когда косвенный расход прямо участвует в производстве, налоговики требуют включать его в состав прямых затрат. Компания сама делит расходы по видам, но это деление должно быть обоснованным

 

Аренду оборудования безопаснее включить в прямые расходы

По мнению налоговиков, расходы на основные средства, которые непосредственно участвуют в производстве, в любом случае относятся к прямым расходам. Независимо от того, находятся объекты в собственности компании или она их арендует. В последнем случае в состав прямых расходов компания включает арендную плату.

В одном из дел компания учла в косвенных расходах плату за аренду цеха для сборки мебели. Налоговики доначислили налог на прибыль, квалифицировав их как прямые. Верховный суд с этим согласился (определение от 12.01.15 № 305-КГ14-7150). В другом деле компания арендовала оборудование для добычи угля. И налоговики, и суд также признали эти расходы прямыми (определение Верховного суда РФ от 13.09.16 № 304-КГ16-11024).

Некоторые судьи считают, что арендную плату нужно учитывать так, как компания прописала в своей учетной политике. Если плата относится к косвенным затратам, значит, ее и надо отражать. Подтверждают это постановления арбитражных судов Волго-Вятского от 13.05.16 № Ф01‑1456/2016, Ф01-1497/2016 (оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 08.08.16 № 301-КГ16-8849) и Дальневосточного от 08.08.16 № Ф03-3509/2016 округов.

 

Как избежать проблем. В учетной политике пропишите: «Арендная плата за основные средства, которые непосредственно участвуют в производстве продукции, признается прямым расходом». Четко разграничьте, какие арендованные объекты напрямую участвуют в производстве, а какие косвенно. Сделать это можно любым способом: с помощью субсчетов, присваивания кодов или составления бухгалтерской справки по каждому объекту.

 
 Кстати 
 
Опасно называть работы услугами

Компания вправе сразу списать все прямые расходы, которые относятся к оказанным услугам (п. 2 ст. 318 НК РФ). Опасность в том, что компании часто путают, какие сделки относятся к услугам, а какие к работам.

Так, в одном из дел компания ремонтировала подвижные составы и локомотивы. Она считала, что это услуги, и списала все расходы по сделке в периоде, когда они возникли. Но налоговики и судьи решили, что предметом контакта были работы, а не услуги. Следовательно, компания должна была распределить прямые расходы пропорционально реализованным работам. Эта ошибка привела к доначислению 83 млн. руб. налога на прибыль (определение ВАС РФ от 16.01.14 № ВАС-19162/13).

Определить, что относится к работам, а что к услугам, нетрудно. Наберите в поисковой строке любой правовой базы название предмета договора и нажмите на кнопку «Поиск». Система выдаст юридические документы, в которых будет нужна квалификация. Например, на запрос «по ремонту» система выдаст документы, которые содержат словосочетание «работы по ремонту»

 

Обоснуйте, чья зарплата относится к косвенным расходам

Некоторые компании сокращают прямые расходы за счет того, что признают большинство сотрудников «непроизводственным» персоналом. Зарплата таких работников относится к косвенным расходам. Но налоговики при проверке оценивают должностные обязанности сотрудников. Контролеры перенесут зарплату вместе с взносами в прямые затраты и пересчитают налог на прибыль, если работники напрямую участвуют в производстве.

В прямые расходы включайте не только непосредственно оплату за труд производственного персонала, но и прочие начисления в их адрес. Это касается отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, годовых премий и т. д. (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.11.15 № Ф04-24146/2015).

В одном из споров компания добывала уголь. Зарплату водителей бульдозеров вместе с взносами она признавала косвенным расходом. Налоговики перенесли их в прямые затраты. Суд согласился, что эта техника напрямую участвует в производстве, а значит, зарплата ее водителей относится к прямым расходам (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 06.10.16 № Ф03-4617/2016).

 

Как избежать проблем. Пропишите в «учетке», какой персонал вы признаете производственным и чья оплата труда будет прямым расходом. Не указывайте перечень должностей. Учетную политику компании вправе менять с начала года, поэтому введение новой должности в середине года вызовет трудности. Проще зафиксировать перечень должностей в справке бухгалтера.

 

Налоговики требуют включать топливо в прямые расходы

Налоговый кодекс рекомендует включать в прямые расходы не все материальные затраты, а только стоимость сырья и полуфабрикатов (п. 1 и 4 ст. 254 НК РФ). Но инспекторы часто требуют расширить список материалов, который компания утвердила в учетной политике. Например, за счет расходов на ГСМ и коммунальных платежей.

В одном из дел компания по производству щебня учла в косвенных расходах стоимость ГСМ. Налоговики при проверке настаивали, что это прямые расходы, и доначислили налог на прибыль. Компания обратилась в суд и выиграла. Арбитражный суд Дальневосточного округа указал, что ни Налоговый кодекс, ни учетная политика не обязывает компанию включать топливо в прямые расходы. Тем более что учет ГСМ предусмотрен пунктом 5 статьи 254 НК РФ, а не пунктом 1 или 4. Значит, это косвенные расходы (постановление от 29.01.16 № Ф03-5998/2015).

Другой пример — компания по производству цемента оспорила требование налоговиков признать сжигаемый природный газ прямым расходом. Суд ее поддержал (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.12.14 № Ф04-13294/2014). К аналогичным выводам судьи пришли в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 13.05.16 № Ф06-7969/2016.

Инспекторы требуют включать в прямые затраты плату за электроэнергию, если она влияет на объем продукции. Например, когда энергия обеспечивает работу оборудования, необходимого для производства продукции. Тогда расходы напрямую связаны с выпуском продукции и их надо включать в прямые. Но некоторые судьи считают расходы на «коммуналку» косвенными, даже если расходы связаны с производством продукции (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.07.14 № А53-12841/2013).

Споров по составу материальных расходов много. Инспекторы пока безуспешно пытаются включить в их состав:

 

Как избежать проблем. Пропишите в учетной политике, какие материальные расходы компания считает прямыми. У каждой организации будет свой перечень. Так, для издательства это стоимость авторских прав на произведения (постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.04.15 № Ф05-2999/2015). Для компании по производству — стоимость бракованной продукции, которую она использует в качестве сырья (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.09.16 № Ф06-12816/2016).

 

Расходы на поддержание оборудования в рабочем состоянии относятся к косвенным

Расходы на ремонт компании вправе списать сразу. Это косвенные расходы. Но расходы на поддержание производственного актива в рабочем состоянии инспекторы иногда считают прямыми затратами. Так, в одном из дел налоговики настаивали, что работы по размыву технологического резервуара относятся к прямым расходам и формируют незавершенное производство.

В суде компания доказала, что работы были нужны, чтобы не допустить аварии и поддержать оборудование в рабочем состоянии. Значит, расходы относятся к косвенным затратам. Тем более что налоговики не эксперты в технологии работы скважин, поэтому не вправе квалифицировать расходы (постановление Арбитражного суда Московского округа от 18.11.15 № Ф05-15597/2015).

 

Как избежать проблем. В Кодексе нет четкого списка расходов на ремонт. Из-за этого инспекторы часто требуют списывать затраты через амортизацию. Пропишите в учетной политике, какие расходы на поддержание актива в рабочем состоянии относятся к ремонту, а какие к модернизации и реконструкции.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.