Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки

Переходящие на следующий год расходы у бухгалтерии на особом контроле. Учтешь их в декабре — налоговики заявят, что компания завысила расходы за год, и доначислят налог на прибыль, штраф и пени. Не признаешь затраты в декабре — переплатишь налог на прибыль. Тогда будут недовольны директор и собственники компании, а инспекторы, чтобы учесть декабрьские затраты, могут потребовать «уточненку». Мы выяснили, в каких переходящих расходах налоговики чаще всего находят ошибки. А бухгалтеры, аудиторы и другие налоговые практики поделились, с какими ловушками на стыке лет встречались они. Результаты двух опросов мы свели в общую гистограмму ниже. Мнения инспекторов и остальных практиков разделились, они по-разному проранжировали переходящие затраты.

 

Гистограмма. Опасные переходящие расходы

 

 

Предлагаем вам 10 популярных переходящих расходов, из-за которых чаще всего возникают ошибки на стыке лет. Проверьте, нет ли ошибок в учете, и узнайте, когда эти затраты безопаснее учесть. 

 

 1. Затраты по длительному договору без поэтапной сдачи работ

 

 

Опрошенные нами инспекторы чаще всего находят ошибки в учете расходов по долгосрочным договорам, в которых нет условия о поэтапной сдаче работ заказчику.

Например, компания приступила к проектным работам в декабре 2016 года, она планирует завершить их и сдать заказчику в марте 2017 года. Часть доходов и расходов по этому договору организация обязана признать в декабре (абз. 2 п. 2 ст. 271 и абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Но зачастую компании игнорируют это требование и отражают все доходы и расходы на дату сдачи работ заказчику.

В Налоговом кодексе нет четких правил для распределения доходов и расходов по длительным договорам. Каждая компания вправе утвердить в учетной политике для целей налогообложения свои правила (письма Минфина России от 12.07.16 № 03-03-06/1/40699 и от 04.02.15 № 03-03-06/1/4381). Возможные варианты:

  • признавать доходы и расходы равными частями в течение срока действия договора;
  • отражать доходы пропорционально доле затрат за месяц в общей сумме расходов по контракту.

Проанализируйте, какой из этих вариантов выгоднее и проще для вашей организации, и пропишите его в учетной политике. Если налоговики потребуют иначе перераспределить доходы и расходы, ссылайтесь на учетную политику. Инспекторы не вправе навязывать свою методику, ведь выбор за налогоплательщиком (абз. 7 ст. 316 НК РФ). Эти доводы помогут отклонить претензии ревизоров.

 

2. Плата за получение регистрационных удостоверений и сертификатов

 

 

На втором месте и у налоговиков, и у бухгалтеров ошибки в учете расходов на получение различной разрешительной документации. Например, сертификатов, регистрационных удостоверений и других документов, которые действуют в течение определенного срока. Обычно это один год или несколько лет.

Допустим, в декабре 2016 года компания оплатила и получила сертификат на три года. Расходы на его получение безопаснее признавать равномерно в течение срока действия сертификата. На этом настаивают инспекторы (письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.10 № 16-15/138412@). В конечном итоге компания все равно учтет эти расходы, но с некоторой отсрочкой.

Минфин России настроен более лояльно. Ведомство считает, что расходы на сертификацию можно признать единовременно (письма Минфина России от 01.07.14 № 03-03-06/1/31600 и от 28.03.14 № 03-03-РЗ/13719). К такому же выводу приходят суды (постановление ФАС Центрального округа от 15.02.12 № А35-1939/2010).

Итак, если компания готова спорить с налоговиками, она вправе учесть расходы на трехлетнюю сертификацию единовременно в декабре. Но в этом случае возможны претензии ревизоров. Чтобы их отклонить, ссылайтесь на письма Минфина России. Инспекторы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями этого ведомства (подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ).

 

3. Расходы на повышение квалификации работников

 

 

Плату за обучение сотрудников организация включает в налоговые расходы на дату акта об оказании услуг (подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). К примеру, компания заплатила за повышение квалификации работников в декабре 2016 года. Учиться сотрудники будут с 1 декабря 2016 года по 28 февраля 2017-го. Значит, всю сумму расходов на обучение организация учтет в феврале 2017 года.

Но тогда у налоговиков есть повод снять часть расходов за 2017 год. Ведь обучение началось в декабре. Тем более что Минфин России требует признавать расходы на обучение помесячно (письмо от 16.03.15 № 03-03-06/13706).

Судебная практика по этим переходящим расходам не сложилась. Безопаснее поступить так, как требуют инспекторы, и учитывать расходы помесячно. Но в этом случае есть риск, что налоговики снимут расходы за декабрь, так как акт об оказании услуг будет датирован февралем 2017 года.

Чтобы ревизоры не исключили декабрьские расходы, дополните налоговую учетную политику следующей фразой: «Компания признает расходы на повышение квалификации работников равными частями в течение срока обучения (п. 1 ст. 272 НК РФ). Расходы отражаются на последнее число каждого месяца обучения (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)». В случае претензий ссылайтесь на свою учетную политику и письмо Минфина России от 16.03.15 № 03-03-06/13706.

 

4. Покупка компьютерной программы

 

 

При покупке типовой компьютерной программы компания получает неисключительное право пользования на определенный срок (подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК РФ). Налоговики утверждают, что расходы на такую программу нужно признавать равными частями в течение этого срока (письма УФНС России по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102331@.1 и от 22.09.10 № 16-15/099560@). Такого же мнения придерживается Минфин России (письма от 23.04.13 № 03-03-06/1/14039 и от 31.08.12 № 03-03-06/2/95).

Суды считают иначе. Они разрешают компаниям единовременно учесть всю стоимость компьютерной программы. Примеры — постановления арбитражных судов Поволжского от 13.10.15 № А12-45813/2014 и Московского от 13.04.15 № А40-47800/14 округов.

Если организация готова судиться, расходы на покупку в декабре программы для компьютера признайте единовременно (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если у организации нет желания идти в суд, отражайте эти расходы равными частями в течение срока пользования программой. Так компания все равно учтет затраты, но избежит доначислений и судебных издержек.

 

5. Годовая плата по договору медстрахования работников

 

 

В декабре многие организации перезаключают и оплачивают на следующий год договоры добровольного медицинского страхования сотрудников. Если новая страховка начнет действовать в 2017 году, плату за нее нельзя признать в 2016 году (п. 6 ст. 272 НК РФ). Расходы нужно учитывать равномерно в течение срока действия договора ДМС. То есть начиная с января 2017 года (п. 16 ст. 255 и п. 6 ст. 272 НК РФ).

Другая ситуация — в декабре компания оплатила медстраховку, которая действует с 5 декабря 2016 года по 4 декабря 2017-го. В декабре этого года организация учтет часть платы по договору за 27 календарных дней — за период с 5 по 31 декабря (письмо Минфина России от 09.06.14 № 03-03-06/1/27599).

Но признать расходы на ДМС можно лишь в пределах норматива. Он составляет 6% от общей суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Причем норматив единый и для расходов на ДМС, и для затрат на оплату медицинских услуг для работников. Расходы сверх норматива учесть нельзя.

Частая причина доначислений — неверно рассчитанный норматив или неправильный подсчет количества дней действия договора. Перепроверьте расчет, чтобы убедиться в его правильности либо чтобы найти и устранить ошибку до сдачи годовой декларации по налогу на прибыль.

 

6. Ежегодная плата за обслуживание зарплатных карт

 

 

Налоговики запрещают учитывать расходы на обслуживание зарплатных карт работников. Ревизоры утверждают, что плату за проведение операций по счету банк должен взимать с держателей карт, то есть с сотрудников (письма ФНС России от 26.04.05 № 02-1-08/80@ и УФНС России по г. Москве от 14.03.06 № 20-12/19599). Такого же мнения придерживается Минфин России (письмо от 10.11.14 № 03-03-06/1/56590).

Ежегодную плату за ведение зарплатных счетов работников безопаснее не включать в налоговые расходы. Но есть лазейка. Работодатель вправе учесть эту плату, если в договоре с банком обязанность перечислять ее возложена именно на компанию. Это признали столичные налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.05 № 20-12/40107). Проверьте, есть ли в договоре на зарплатный проект соответствующее условие. Если нет, договоритесь с банком, чтобы включить это условие на следующий год.

Допустим, организация обязана платить за обслуживание зарплатных карт сотрудников. Она перечислила оплату в декабре 2016 года. Компания не вправе включить ее в расходы этого года. Она начнет признавать ее с января 2017 года и будет ежемесячно включать в налоговые расходы 1/12 часть платы. На равномерном признании этих расходов настаивают ревизоры (письма УФНС России по г. Москве от 14.03.06 № 20-12/19599 и от 26.10.05 № 20-12/77754). Так компания избежит доначислений.

 

7. Расходы по командировкам на стыке лет

 

 

Опрошенные нами бухгалтеры считают, что они редко ошибаются в учете затрат по переходящим командировкам. Но налоговики находят ошибки и здесь (см. гистограмму выше).

К примеру, работник вернулся из командировки 30 декабря 2016 года. Это последний рабочий день в 2016 году. Авансовый отчет по поездке сотрудник сдал в первый рабочий день 2017 года — 9 января. Казалось бы, командировочные расходы нужно учесть в 2016 году, ведь поездка относится к этому году. Но это ошибка.

Компания отражает затраты на командировку на дату, когда директор утвердил авансовый отчет (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Неважно, когда была поездка. Допустим, руководитель подпишет авансовый отчет 10 января 2017 года. Организация учтет расходы по этой командировке лишь в январе 2017 года (письмо Минфина России от 10.06.16 № 03-03-06/1/34183).

Другая ситуация — в ноябре компания направила работника в командировку, он купил авиабилеты туда и обратно. Но директор перенес эту поездку на февраль 2017 года, поэтому в декабре сотрудник вернул билеты за минусом невозвратных сборов. Удержанные перевозчиком суммы компания вправе включить в налоговые расходы в месяце возврата билетов, то есть в декабре 2016 года. Эти расходы не относятся к командировочным, ведь поездка сорвалась. Организация по своему выбору включает их либо в прочие, либо во внереализационные расходы.

 
 На практике 
 
Как учесть расходы по отмененным командировкам
Чтобы признать расходы по отмененной или перенесенной командировке, проверьте, чтобы у компании были подтверждающие бумаги. Компании нужны два документа:
— приказ директора об отмене или о переносе поездки с обоснованием причин. Например, контрагент попросил перенести переговоры или командированный работник заболел;
— авансовый отчет по несостоявшейся поездке. Сотрудник составляет его после возврата билетов

 

8. Расходы на оплату длящихся услуг

 

 

Нередко исполнитель оформляет ежемесячный акт об оказании услуг в первых числах следующего месяца. Речь идет об охранных, консультационных и других длящихся услугах в рамках долгосрочных договоров. Расходы по такому акту заказчик признает в том месяце, к которому относится услуга (письмо Минфина России от 28.04.16 № 03-03-06/1/24705).

Налоговики с этим согласны (письмо ФНС России от 02.07.15 № ГД-4-3/11546@). Но только при условии, что исполнитель выставил акт за истекший месяц до срока сдачи декларации по налогу на прибыль. Так, акт об оказании услуг за март нужно оформить до 28 апреля, а акт за декабрь — до 28 марта следующего года (п. 3 и 4 ст. 289 НК РФ).

Допустим, акт об оказании услуг связи за декабрь датирован 10 января 2017 года. Заказчик отражает расходы в декабре 2016 года. Это не ошибка. Но это правило не распространяется на разовые работы и услуги. Например, ремонт оборудования или проведение рекламной кампании. Такие затраты компания учитывает после подписания акта приемки работ или оказания услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). К примеру, автосалон с ноября ремонтировал для компании автомобиль. Акт приема-передачи машины после ремонта стороны подписали 9 января 2017 года. Тогда именно в январе организация признает расходы на ремонт.

 

9. Переходящие отпускные

 

 

Бухгалтеры и другие практики поставили на первое место ошибки в учете отпускных по переходящим отпускам. Например, когда отпуск начался в декабре и завершится в январе следующего года. Налоговики же отвели этим расходам только девятую строчку (см. гистограмму выше).

Компании часто ошибаются, так как у Минфина и ФНС России нет единого мнения, как учитывать переходящие отпускные. Минфин России требует делить отпускные между месяцами, на которые приходится отпуск (письма от 25.10.16 № 03-03-06/2/62147 и от 16.12.15 № 03-03-06/2/73666). Это важно на стыке лет или кварталов внутри года.

Налоговики же разрешают учесть всю сумму переходящих отпускных в месяце, когда компания их начислила (письмо ФНС России от 06.03.15 № 7-3-04/614@). Хотя раньше инспекторы были солидарны с финансовым ведомством и требовали дробить расходы между месяцами (письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.14 № 16-15/054511).

Безопаснее поделить отпускные между годами. Чтобы минимизировать риски и чтобы налоговики на проверке не исключили отпускные из январских расходов, пропишите порядок учета отпускных в налоговой учетной политике. Например, что компания признает переходящие отпускные пропорционально дням отпуска в каждом квартале. Кроме того, покажите ревизорам письма Минфина России.

 
 На практике 
 
У судей сейчас нет единого мнения по переходящим отпускным

Суды по-разному относятся к учету переходящих отпускных. Есть решения за единовременное признание расходов, например постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.12 № А27-14271/2011. Некоторые арбитры считают, что отпускные нужно признавать пропорционально дням отпуска в каждом квартале (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.03.16 № А50-13384/2015)

 

10. Расходы авансом

 

 

Реже всего налоговики находят ошибки в учете авансов, которые компании вносят как предварительную оплату за работы или услуги на следующий год. Например, если в декабре организация оплачивает аренду или охрану за январь 2017 года. Расходы на охранные услуги она учтет, когда подпишет акт об оказании услуг, то есть в январе (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Признать эти затраты в декабре — ошибка. Ведь при методе начисления дата оплаты не влияет на учет расходов. Важно, к какому периоду они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). А в декабре охранные услуги за январь еще не оказаны.

По аренде стороны обычно не оформляют акты об оказании услуг. Минфин России подтвердил, что для признания расходов по аренде ежемесячные акты не нужны (письмо от 15.06.15 № 03-07-11/34410). Но они необходимы, если стороны прописали в договоре, что составляют акты (письмо Минфина России от 24.03.14 № 03-03-06/1/12764). Даже если такого условия в договоре нет, арендатор учтет январскую аренду в расходах за январь. В декабре у него лишь возникнет предоплата арендодателю. Она в налоговом учете не отражается.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.