Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки»

Налоговики при проверках часто находят ошибки в учете «дебиторки» и «кредиторки». Когда срок исковой давности истек, «дебиторку» включите в налоговые расходы, а «кредиторку» — в доходы. Есть и другие основания для списания. Например, если контрагент ликвидирован или судебные приставы не смогли взыскать долг. Главбухи часто путают, когда и какую сумму долга включать в доходы или расходы. Есть семь частых ошибок. Проверьте, правильно ли вы учли старые долги, и при необходимости уточните декларацию.

 

Ошибка 1. Списали долг, по которому был прерван срок исковой давности

Срок исковой давности составляет три года со дня, когда контрагент должен был перечислить деньги или исполнить договор (ст. 196 ГК РФ). Но если стороны подписали акт сверки, он прерывает течение срока исковой давности (ст. 203 ГК РФ). Срок начинают отсчитывать заново, при этом прошедший период не включается в расчет нового срока давности.

Проблема в том, что акт может заваляться у юристов, а главбух о нем не узнает и спишет долг. При такой ошибке долг нужно восстановить в учете (письмо ФНС России от 17.07.15 № СА-4-7/12693@). «Кредиторку» компания вправе восстановить в периоде обнаружения, а из-за «дебиторки» придется подать «уточненку».

Чтобы избежать ошибок, наладьте документооборот так, чтобы другие отделы отдавали бухгалтерии акты сверок сразу же после подписания. Кроме акта сверки, срок исковой давности прерывают документы о признании претензии, а также просьба должника об отсрочке или о рассрочке платежа. Ответ на претензию, который не содержит признание долга, и частичная уплата долга сами по себе не прерывают срок (п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.15 № 43).

 
 На практике 
 
В каком периоде и как исправить ошибку
Основной способ исправить ошибку в налоговой отчетности — подать «уточненку» (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если компания из-за ошибки занизила налог, перед тем как подать уточненный отчет, доплатите налог и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ). Это обезопасит от штрафа (ст. 122 НК РФ).
Если из-за ошибки возникла переплата по налогу, компания вправе исправить ошибку в отчетности за текущий период (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но возможна ситуация, когда компания из-за ошибки завысила налог, а в целом за этот период ничего не платила в бюджет. Тогда недочет нельзя исправить в периоде, когда вы нашли ошибку. По мнению контролеров, здесь нет переплаты налога и компания должна подать «уточненку», в которой уменьшит убыток или сумму к возмещению. Подтверждают это письма Минфина России от 27.06.16 № 03-03-06/1/37152, от 08.02.16 № 03-03-06/1/6383, от 13.04.16 № 03-03-06/2/21034 и от 23.04.14 № 03-02-07/1/18777

 

Ошибка 2. Забыли включить в доходы «кредиторку» с истекшим сроком давности

Компания обязана включить «кредиторку» в налоговые доходы в последний день отчетного периода, в котором истек срок ее исковой давности (письма Минфина России от 12.09.14 № 03-03-РЗ/45767 и ФНС России от 08.12.14 № ГД-4-3/25307@). По мнению контролеров, отложить признание долга в доходах нельзя.

Несписанная «кредиторка» приводит к недоимке, поэтому компания обязана уточнить декларацию. Это касается и ситуаций, когда срок исковой давности истек в I, II или III квартале, а компания обнаружила ошибку только в конце года. Ведь сумма налога по итогам отчетного периода влияет на сумму авансовых платежей на следующий квартал. Если их исказить, налоговики доначислят пени.

Но штрафовать за опоздание с уплатой авансовых платежей по налогу инспекторы не вправе (п. 17 письма ФНС России от 22.08.14 № СА-4-7/16692). Чтобы избежать искажений, проводите инвентаризацию долгов не только по состоянию на 31 декабря, но и на конец каждого квартала.

 

Ошибка 3. Компания пропустила информацию о ликвидации кредитора или должника

Ликвидация кредитора или дебитора является основанием для списания долга. Сделать это нужно в периоде, когда контрагента исключили из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 11.09.15 № 03-03-06/2/52381).

Но компания может не знать о ликвидации партнера, с которым она ранее сотрудничала. В случае с «кредиторкой» это приведет к недоимке по налогу на прибыль, а с «дебиторкой» — к его переплате.

Чтобы избежать ошибки, во время ежеквартальной инвентаризации долгов проверяйте всех контрагентов с просроченными долгами, которые больше определенного предела. Его установите самостоятельно исходя из существенности суммы.

 
 На практике 
 
Как онлайн проверить контрагента

Проверить своего контрагента можно на сайте налоговиков. На nalog.ru работает бесплатный сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагентов».

Зайдите на главную страницу, в правой части выберите «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента». Вкладка откроется на проверке юрлица. Введите ИНН или ОГРН компании и код с картинки. Также можно искать по наименованию общества. Программа выдаст таблицу с наименованием компании, адресом, его ИНН, ОГРН и КПП, датой начала и прекращения деятельности. Но сведения могут опаздывать на три-четыре недели.

Чтобы подтвердить контролерам, что вы проверяете контрагентов, сформируйте PDF-выписку по каждому проверенному юрлицу. Для этого нажмите на значок PDF слева от названия компании.

Вы получите подробную выписку под сложным номером. Этот номер нельзя менять, по нему будет определяться подлинность сведений.

Распечатывать выписки не нужно. Сохраняйте их в отдельной папке на компьютере. Это докажет, что вы приложили все усилия для проверки, а также не загрузит бухгалтерию лишними бумагами

 

Ошибка 4. Списали в расходы НДС с безнадежной «кредиторки»

С полученной предоплаты компания платит НДС. Если она так и не поставит товар, выполнит работу или окажет услугу, после истечения исковой давности аванс надо включить в доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ). Налоговики считают, что компания обязана включить в доходы «кредиторку» в полной сумме, включая НДС, который она перечислила в бюджет. Это невыгодный, но самый безопасный вариант.

Но если компания готова к спору, она может учесть «кредиторку» в доходах без НДС. Некоторые судьи считают, что при списании «кредиторки» у организации не возникает экономической выгоды в сумме НДС (постановления Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.03.15 № Ф03-518/2015 и ФАС Московского округа от 04.04.12 № А40-24625/11-90-105).

Чтобы минимизировать затраты, у поставщиков возникает соблазн учесть НДС со списанной «кредиторки» как прочие обоснованные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). И есть решения, в которых судьи подтверждали, что Кодекс не запрещает признавать такие затраты и все сомнения должны трактоваться в пользу налогоплательщика (постановление ФАС Московского округа от 19.03.12 № А40-75954/11-115-241). Но учет НДС в расходах однозначно приведет к спорам с инспекторами (письмо Минфина России от 07.12.12 № 03-03-06/1/635).

 

Ошибка 5. Потеряли первичные документы по безнадежным долгам

Компания обязана хранить первичные документы, которые подтверждают сумму долга, дату его образования и прерывание срока исковой давности: договор, акты выполненных работ или накладные, платежные поручения, акты сверок или письма должника с обещанием погасить долг и т. д. Эта «первичка» обоснует списание долгов.

Если компания потеряла документы, безнадежную «дебиторку» опасно включать в расходы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.10.13 № А82-8329/2012). Чтобы списать долг, помимо первичных документов, нужна инвентаризационная ведомость и приказ руководителя о списании (письмо Минфина России от 14.01.15 № 07-01-06/188). Одних бухгалтерских регистров, которые подтверждают наличие долга на дату трехлетней давности, недостаточно. Безопаснее обратиться к контрагенту, чтобы восстановить потерянные документы. Проблема в том, что должники обычно перестают выходить на связь с кредитором, как только решают не платить.

Иначе обстоит дело, если речь идет о безнадежной «кредиторке». Ее налоговики включат в доходы и без первичных документов. Например, на основании данных оборотно-сальдовой ведомости, в которой отражен долг (постановления арбитражных судов Поволжского от 22.01.15 № Ф06-19346/2013 и Западно-Сибирского от 24.03.16 № Ф04-708/2016 (оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 20.06.16 № 304-КГ16-7708) округов).

 
 На практике 
 
Включите в доходы дивиденды, которые не получили учредители

Компания вправе не включать в доходы дивиденды, которые не востребовали учредители (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Например, если они направили их на пополнение чистых активов.

Но если учредители обращались за выплатой дивидендов, а у компании не было денег, чтобы их выдать, льгота на такие дивиденды не распространяется. Их в таком случае нельзя назвать невостребованными. Когда истечет срок исковой давности, компания должна включить их в доходы и заплатить налог на прибыль (письмо Минфина России от 21.03.16 № 03-03-06/1/15735)

 

Ошибка 6. Забыли восстановить НДС с зависшей предоплаты

Компания перечислила предоплату и приняла к вычету НДС с нее. Прошло три года, поставщик так ничего и не поставил, срок исковой давности истек. Несостоявшийся покупатель списывает предоплату в расходы в полной сумме с учетом НДС.

Но часто компании забывают при этом восстановить НДС, который ранее приняли к вычету. Это ошибка. Минфин России считает, что восстановить налог нужно в периоде списания «дебиторки». Иначе происходит задвоение. Одну и ту же сумму компания и предъявит к вычету, и учтет в расходах (письма от 23.01.15 № 03-07-11/69652 и от 11.04.14 № 03-07-11/16527).

Такая ошибка приводит к недоимке, поэтому исправить ее можно, только подав уточненную декларацию по НДС за период, когда компания списала долг. Восстановление оформите бухгалтерской справкой, в которой укажите реквизиты приказа о списании задолженности.

 

Ошибка 7. Списали зависший вычет НДС как безнадежный долг

Когда компания не заявила НДС к вычету в пределах трехлетнего срока, она теряет право на вычет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Некоторые компании пытаются списать такой НДС в расходы как безнадежный долг на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Но налоговики считают, что НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль только в составе стоимости товаров, работ или услуг (ст. 170 НК РФ). Если оснований для этого нет, то другим способом учесть налог в расходах нельзя (письмо ФНС России от 17.07.15 № СА-4-7/12693@). Согласны с этим и судьи (определение Верховного суда РФ от 24.03.15 № 305-КГ15-1055).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.