Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Используем доначисленные налоги с выгодой для компании

Даже если инспекторы по итогам проверки доначислили компании налоги, у нее есть возможность уменьшить платежи в бюджет. Есть как минимум четыре случая, когда потери от доначислений организация может снизить, если пересчитает другие налоги. Проверьте, когда инспекторы должны сами пересчитать налоги, а когда такой пересчет должна сделать компания.

 

Доначисления прочих налогов увеличат расходы по прибыли

Налоги, сборы и страховые взносы компания вправе учесть в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти платежи можно признать и когда налоговики доначислили их на проверке. Если инспекторы доначислили другие налоги, то должны увеличить на них расходы по налогу на прибыль.

Так, если ревизоры выявили занижение налога на имущество, НДПИ или земельного налога, они должны включить доначисленные налоги в расходы. Судьи с этим согласны (постановления арбитражных судов Западно-Сибирского от 17.11.15 № А27-23144/2014 и Московского от 07.12.16 № А40-140791/2015 округов).

При проверке инспекторы могут установить, что компания отнесла основные средства к группе с меньшим сроком полезного использования. Из-за этого сумма амортизации была завышена, а остаточная стоимость основных средств занижена. В результате компания платила налог на имущество в меньшем размере.

Но если инспекторы доначислили налог на имущество, на его сумму они должны уменьшить базу по налогу на прибыль (определение ВС РФ от 26.01.17 № 305-КГ16-13478). В определении ВС РФ от 30.11.16 № 305-КГ16-10138 судьи пришли к аналогичным выводам, когда рассматривали ситуацию о доначислении НДПИ. Это определение включено в обзор судебной практики, его налоговики используют в работе (п. 32 письма ФНС России от 23.12.16 № СА-4-7/24825@).

Если компании по итогам ревизии доначислили «расходные» налоги, но не пересчитали базу по налогу на прибыль, вы можете подать возражение на акт проверки. Но можно пересчитать налог самим и подать «уточненку» или же учесть доначисления в текущем периоде. Ведь, по сути, результат проверки можно считать новым обстоятельством (см. врезку ниже). Если инспекторы потребуют пояснений, сошлитесь на определения ВС РФ № 305-КГ16-13478 и № 305-КГ16-10138.

 
 На заметку 
 
Излишне начисленный «расходный» налог не ошибка для налога на прибыль

Если компания включила в расходы «завышенный» налог, подавать «уточненку» по прибыли не надо. Ведь в данном случае корректировка базы требуется из-за новых обстоятельств. Судьи с таким подходом согласны (определение Верховного суда РФ от 08.11.16 № 308-КГ16-8442). Например, компания завысила НДПИ и включила его в расходы. Через два года она обнаружила ошибку и сдала «уточненку» по НДПИ. А сумму превышения показала во внереализационных доходах в декларации по прибыли за текущий год. Верховный суд согласился, что переплату по НДПИ надо включить в доходы в периоде корректировки. Поэтому «уточненку» по прибыли за прошлый период сдавать не надо

 

Отказ в учете расходов на амортизацию сэкономит налог на имущество

Когда инспекторы снимают затраты на основные средства, у компании есть возможность пересчитать базу по налогу на имущество. Если инспекторы установили фиктивность закупки основных средств, сняли расходы и доначислили налог на прибыль, то должны пересчитать и базу по налогу на имущество. К такому выводу пришли судьи Арбитражного суда Северо-Кавказского округа в постановлении от 15.11.16 № А32-7895/2016.

Если компания документально не подтвердит при проверке расходы на основные средства, налоговики усомнятся в реальности их покупки. Значит, могут снять налоговые расходы в виде амортизации и доначислить налог на прибыль. Но если по спорным активам компания платила налог на имущество, она может уменьшить доначисления. Ведь налог на имущество надо определять от остаточной стоимости объектов в бухучете (п. 1 ст. 374 и п. 4 ст. 376 НК РФ). Если ее нет, нет и налоговой базы.

Это замечание актуально и в иных случаях. Например, ревизоры выявили активы, с которых ошибочно не начислен налог на имущество. Его инспекторы доначисляют от первоначальной стоимости. Тогда подготовьте свой расчет налога и приложите к возражениям по акту проверки или подайте «уточненку» с пояснениями. В них сошлитесь на постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.12.15 № А03-17442/2014 и ФАС Московского округа от 12.09.11 № А40-148664/10-107-886.

 

Доначисленный при проверке НДС снизит налог на прибыль

Компания вправе учесть в расходах при расчете налога на прибыль сумму НДС, которую инспекторы доначислили на проверке. Минфин России разрешил организации включить в прочие расходы НДС, который она не предъявляла покупателю (письмо Минфина России от 20.01.17 № 03-03-06/1/3257).

Чиновники рассуждают так. Компания учитывает в прочих расходах по налогу на прибыль начисленные налоги, сборы и страховые взносы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исключение — расходы, которые названы в статье 270 НК РФ. В их числе есть налоги, которые продавец предъявил покупателю (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но если продавец не предъявлял НДС покупателю, значит, на такой налог ограничения статьи 270 НК РФ не действуют. Следовательно, продавец может учесть его в налоговых расходах. Согласны с такой трактовкой и судьи (постановления арбитражных судов Западно-Сибирского от 24.05.16 № А27-8705/2015 и Волго-Вятского от 07.05.15 № А11-4982/2014 округов).

Арбитражная практика сложилась не случайно. Раньше у чиновников по данному вопросу было иное мнение (письмо Минфина России от 07.06.08 № 03-07-11/222). Право включать доначисленный налог в расходы по налогу на прибыль компаниям приходилось отстаивать в суде.

Теперь таких сложностей быть не должно. Включить доначисленный налог в расходы компания вправе в текущем периоде. Даже если инспекторы снимут расходы, оспорить их решение помогут доводы из письма Минфина № 03-03-06/1/3257. Как дополнительный аргумент приведите положительную арбитражную практику.

 
 На заметку 
 
Расходы на рекламу собственных товаров в чужих каталогах нормируйте

Затраты на изготовление брошюр и каталогов компания вправе признать в налоговом учете полностью. Если вы сами выпускаете рекламные брошюры, проблем нет. А вот если компания размещает рекламу в чужом каталоге, ситуация неоднозначная. Сейчас финансисты настаивают на нормировании расходов не более 1% выручки. Свое мнение они изложили в письме Минфина России от 23.12.16 № 03-03-06/1/77417. Но раньше чиновники разрешали учитывать затраты на рекламу в чужом каталоге полностью (письмо Минфина России от 24.10.12 № 03-03-06/1/564). Если компания все же учла сверхнормативные затраты на рекламу в чужих каталогах, сошлитесь на письма Минфина России от 24.10.12 № 03-03-06/1/564 и от 27.09.12 № 03-03-06/1/508. Разъяснения чиновников как минимум помогут избежать штрафа

 

Налоговики увеличили выручку — увеличьте расходы на рекламу

Когда по итогам ревизии налоговики доначислили выручку от реализации, компания может увеличить нормируемые расходы на рекламу. Общее ограничение — 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). Если расходы на рекламу у компании превышали лимит, она вправе их пересчитать и снизить сумму налога к доплате.

 
 Пример 
 

Компания задекларировала за 2015 год выручку от реализации — 5 млн. руб. и нормируемые рекламные расходы — 50 000 руб. Фактические расходы на рекламу составили 200 000 руб. При проверке инспекторы доначислили выручку от реализации — 300 000 руб. Компания может пересмотреть лимит по рекламным расходам за 2015 год и признать на 3000 руб. больше (300 000 руб. × 1%). База по прибыли увеличится не на 300 000 руб., а на 297 000 руб. (300 000 – 3000). Подробно о правилах учета затрат на рекламу читайте в статье «Что проверить в нормируемых расходах до того, как сдать отчетность за год» // РНК, 2017, № 6.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.