Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств

С помощью резерва на ремонт основных средств компания вправе списать расходы до того, как начнет ремонт (ст. 324 НК РФ). Это позволит отложить уплату налога на прибыль на неопределенный срок. Экономия возрастает, если зарезервировать средства не только на текущий, но и на капитальный ремонт. Это законный способ учесть расходы, которые пока существуют лишь на бумаге. Мы проанализировали судебную практику за последние годы и выявили, какие претензии предъявляют налоговики к таким расходам. Предлагаем варианты, как обойти опасные моменты.

 

Пропишите нормативы отчислений в учетной политике

Налогоплательщик обязан зафиксировать в учетной политике нормативы, по которым считает отчисления в резерв (п. 2 ст. 324 НК РФ). Как прописывать нормативы — отдельно для текущего и сложного ремонта или один общий, компания решает самостоятельно.

Логичнее прописать два отдельных показателя, так как порядок их расчета разный. Но в любом случае формируйте резерв минимум на два года (п. 3 ст. 260 НК РФ). Формулировки в учетной политике могут быть такими:

 

«Компания создает резерв на текущий ремонт основных средств на 2017—2018 годы. Норматив отчислений в резерв на 2017 год равен 8,26% от совокупной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2017 года. Расчет норматива приведен в приложении № 6 к данному приказу».

 

«Компания увеличивает отчисления в резерв на ремонт основных средств на сумму отчислений на сложный и дорогостоящий ремонт. Период резервирования — 5 лет согласно графику капитального ремонта, который утвержден приказом генерального директора от 29.12.16 № 85. Норматив отчислений на 2017 год — 17,8% от совокупной стоимости основных средств по состоянию на 1 января 2017 года. Расчет норматива приведен в приложении № 6 к данному приказу».

 

 Алгоритм действий 
 
Семь шагов, чтобы создать резерв на текущий ремонт основных средств на 2017 год

Шаг 1. Определите плановую стоимость текущего ремонта на 2017 год исходя из его периодичности и сметы.

Шаг 2. Суммируйте фактические расходы на ремонт за прошедшие три года и поделите их на три.

Шаг 3. Выберите наименьшую величину из шагов 1 и 2. Это будет предельная сумма отчислений в резерв (письмо Минфина России от 22.06.11 № 03-03-06/1/369).

Шаг 4. Суммируйте первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств на 1 января 2017 года. Объекты, которые получили в аренду или безвозмездное пользование, в расчете не учитывайте (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-03-06/1/159).

Шаг 5. Поделите предельную сумму отчислений (шаг 3) на суммарную стоимость основных средств (шаг 4) и умножьте на 100. Это будет норматив отчислений. Зафиксируйте его в учетной политике компании.

Шаг 6. Поделите норматив на количество отчетных периодов в году: на 4 при ежеквартальной отчетности и на 12 при ежемесячной отчетности.

Шаг 7. На последний день отчетного периода умножьте ежемесячный или ежеквартальный норматив на стоимость основных средств на 1 января 2017 года (шаг 4) и учтите полученную сумму в расходах при расчете налога на прибыль

 

Создавайте резерв с четвертого года работы

Предельная сумма резерва на текущий ремонт не должна превышать средние расходы на ремонт за последние три года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Из-за этого налоговики запрещают компаниям резервировать средства в течение первых трех лет работы. Ведь у них еще нет данных, чтобы посчитать этот показатель. Некоторые суды сейчас поддерживают инспекторов (определение Верховного суда РФ от 21.07.15 № 301-КГ15-7482). Раньше суды делали исключение для резерва на сложный ремонт (постановление ФАС Уральского округа от 29.11.12 № Ф09-11789/12). Ведь его сумма не зависит от расходов за предыдущие три года, но опираться на эту позицию рискованно.

Если компания была создана в результате присоединения, для расчета отчислений она вправе использовать данные о прошлогодних расходах на ремонт присоединенных юрлиц (письмо Минфина России от 31.03.15 № 03-03-06/1/17660). Эту позицию можно распространить и на преобразование и слияние.

С реорганизацией в форме выделения или разделения сложнее. Возможно, удастся использовать в расчете данные о прошлогодних расходах на ремонт тех основных средств, которые были переданы правопреемникам по разделительному балансу. Для этого сумму затрат подтвердите документами: актами, накладными, сметами и т. д. Но высок риск претензий со стороны налоговиков.

 

Резервируйте средства на сложный ремонт, когда есть резерв на текущий ремонт

Налоговый кодекс не предусматривает создание разных резервов в зависимости от вида работ. Подтверждает это постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.06.16 № Ф09-4047/16 (оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 16.09.16 № 309-КГ16-11266). По сути, резерв на текущий и резерв на сложный ремонт — это не два вида резерва, а один резерв, который состоит из двух частей. Исходя из буквального толкования статьи 324 НК РФ, первая часть может быть самостоятельной, а вторая вправе лишь увеличить первую.

Если компания решит создать резерв лишь на сложный ремонт, а расходы на текущий ремонт будет учитывать в отчетном периоде, это чревато спорами с налоговиками. Отстоять свою правоту компаниям удается только в суде.

Так, ФАС Поволжского округа указал, что расходы на ремонт сверх резерва уменьшают налогооблагаемую прибыль компании (п. 2 ст. 324 НК РФ). То есть закон не ограничивает такие расходы суммой резерва. Кроме того, компания создавала резерв под конкретный дорогостоящий ремонт, поэтому не вправе тратить его на текущий ремонт (постановление ФАС Поволжского округа от 07.02.12 № А65-6806/2011). Суд допустил создание резерва под сложный ремонт без сопутствующего ему резерва на текущий ремонт, но это рискованно.

 

Налоговые выгоды резервов под текущий и сложный ремонт

Компаниям безопаснее и выгоднее создавать резерв как на текущий, так и на сложный ремонт. Это позволит оптимизировать налоговые расходы.

 

Текущий ремонт. Основной плюс резерва на текущий ремонт в том, что его наличие само собой снимает много претензий к отчислениям на сложный ремонт. Последний как раз и экономит налог на прибыль, если у компании есть сложное оборудование или недвижимость. Если за последние три года компания проводила много ремонтных работ, то предельная сумма возможных отчислений в резерв на текущий ремонт будет значительной.

Для налоговой экономии нужно запланировать ремонтные работы на отчетный год. Даже если компания не выработает резерв полностью, остаток она включит в доходы лишь на конец года. Так она в среднем на полгода отложит уплату налога на прибыль.

Еще одно преимущество резерва на текущий ремонт в более раннем признании расходов. Если основной ремонт компания обычно проводит осенью или в начале зимы (например, после уборки урожая), то резерв позволит признать ей расходы в I квартале и в полугодии.

 

Резерв под сложный ремонт. Выгода резерва на сложный ремонт в том, что он увеличивает экономию в десятки раз. Размер резерва на текущий ремонт ограничен среднегодовыми расходами на ремонт за последние три года. Резерв на сложный ремонт ограничен только сметой и планами компании (постановления ФАС Уральского от 30.08.13 № Ф09-3639/13 и Поволжского от 20.11.12 № А55-8519/2012 округов).

Резерв на сложный ремонт может быть значительно больше резерва на текущий ремонт (определение Верховного суда РФ от 21.07.15 № 301-КГ15-7482). Например, ФАС Волго-Вятского округа рассматривал дело, в котором отчисления на текущий ремонт составили 255 000 руб., а на сложный ремонт — 19 600 000 руб. (постановление от 09.07.13 № А17-1062/2012). Такой резерв позволяет больше списать и сэкономить на налоге на прибыль.

Кроме того, резерв на текущий ремонт, который остался на конец года, компания обязана включить в состав доходов (п. 2 ст. 324 НК РФ). По резерву на сложный ремонт такого ограничения нет. Его компания создает на несколько лет согласно плану ремонта. Только по окончании этого срока компания включит остаток в состав дохода. Таким образом, резерв на сложный ремонт позволяет получить длительную экономию.

 
 Алгоритм действий 
 
Восемь шагов для расчета отчислений на сложный ремонт в 2017 году

Шаг 1. Создайте комиссию, которая определит необходимость сложного ремонта.

Шаг 2. Утвердите график и сметы сложного ремонта, составленный комиссией.

Шаг 3. На основании графика и смет определите сумму расходов на дорогостоящий и сложный ремонт.

Шаг 4. Поделите результат на количество лет, на который запланирован такой ремонт (письмо Минфина России от 22.06.11 № 03-03-06/1/369). Это будет предельная сумма отчислений на год.

Шаг 5. Суммируйте первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств на 1 января 2017 года. Объекты, которые получили в аренду или безвозмездное пользование, в расчете не учитывайте (письмо Минфина России от 22.03.10 № 03-03-06/1/159).

Шаг 6. Поделите предельную сумму отчислений (шаг 4) на суммарную стоимость основных средств (шаг 5) и умножьте на 100. Это будет норматив отчислений. Зафиксируйте его в учетной политике.

Шаг 7. Поделите норматив на количество отчетных периодов в году: на 4 при ежеквартальной отчетности и на 12 при ежемесячной отчетности.

Шаг 8. На последний день отчетного периода умножьте ежемесячный или ежеквартальный норматив на стоимость основных средств на 1 января 2017 года (шаг 5) и учтите полученную сумму в расходах при расчете налога на прибыль

 

Как просчитать экономию с помощью резерва

Чтобы просчитать экономию от использования резерва на ремонт основных средств, достаточно взять данные о фактических и предстоящих расходах на ремонт. Допустим, за последние три года расходы компании на ремонт составили 1 200 000 руб. На ее балансе числится здание, которое в ближайшие пять лет потребует капитального ремонта на сумму 27 000 000 руб. Без учета расходов на ремонт компания намерена отразить за 2017 год налогооблагаемую прибыль в размере 7 000 000 руб. и заплатить с нее налог на прибыль в сумме 1 400 000 руб. (7 000 000 руб. × 20%). Предположим, что фактические расходы компании на текущий ремонт в 2017 году будут равны 150 000 руб., а сами работы пройдут в октябре — ноябре. Без создания резерва компания уменьшит налогооблагаемую прибыль на 150 000 руб. Это снизит налог на прибыль на 30 000 руб. (150 000 руб. × 20%).

 

Расчет отчислений в резерв на текущий ремонт. Предположим, компания приняла решение создать резерв на текущий и сложный ремонт. График и смета текущего ремонта на 2017 год предусматривает расходы на сумму 420 000 руб. Среднегодовая сумма аналогичных расходов за последние три года — 400 000 руб. (1 200 000 руб. : 3 года). Выбираем наименьшую сумму и получаем, что предельная сумма отчислений в резерв на текущий ремонт за год составит 400 000 руб., за квартал — 100 000 руб.

Получается, что за счет резерва за I квартал компания уменьшит налог на прибыль на 20 000 руб., за полугодие — на 40 000 руб., за 9 месяцев — на 60 000 руб. Но за год сумма налога в любом из вариантов будет одинаковой — 1 370 000 руб. [(7 000 000 руб. – 150 000 руб.) × 20%].

 

Расчет отчислений в резерв на сложный ремонт. Смета сложного ремонта рассчитана на пять лет, поэтому годовые отчисления на него составят 5 400 000 руб. В итоге сумма налогооблагаемой прибыли составит 1 850 000 руб. (7 000 000 – 5 000 000 – 150 000). Налог на прибыль за год будет равен 370 000 руб. (1 850 000 руб. × 20%). Результат сравнения вариантов смотрите в таблице ниже.

 
Таблица. Сравнение сумм налога на прибыль с резервом и без него, руб.
 

Периоды/ Показатели

Налог на прибыль

Разница

без резерва на текущий ремонт

с резервом на текущий ремонт

с резервом на текущий и сложный ремонт

1

2

3

4

гр. 2 – гр. 4

I квартал

350 000

330 000

80 000

270 000

Полугодие

700 000

660 000

160 000

540 000

9 месяцев

1 050 000

990 000

240 000

810 000

Год

1 370 000

1 370 000

370 000

1 000 000

 

Закладывайте в смету максимальную стоимость ремонта

Чтобы сэкономить налог на прибыль, резерв должен покрывать все затраты компании на ремонт в отчетном периоде. Признать расходы на ремонт сверх резерва компания вправе только в конце года. Это недавно подтвердил Верховный суд (определение от 16.09.16 № 309-КГ16-11266).

В рассмотренном деле компания создала резерв на текущий и сложный ремонт. Но расходы на текущий ремонт были столь велики, что резерв их полностью не покрыл. Компания учла остаток в составе внереализационных расходов в периоде, когда возникли расходы.

Но и инспекторы, и судьи указали, что Налоговый кодекс предусматривает два варианта учета расходов на ремонт (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.06.16 № Ф09-4047/16, оставлено в силе определением ВС РФ от 16.09.16 № 309-КГ16-11266). А именно:

  •  либо без резерва, тогда расходы признаются в периоде несения;
  • либо с резервом, тогда расходы списываются за счет него, а непокрытая сумма уменьшает налогооблагаемую прибыль не в периоде, когда возникли расходы, а в конце года.

Увеличить резерв на текущий ремонт можно, если это позволяют среднегодовые расходы за прошлые три года. Тогда в плановую смету на текущий год заложите стоимость работ и запчастей по максимальным ценам. Если по факту вы вложитесь в меньшую сумму, в конце года неиспользованный резерв включите в состав налоговых доходов.

С резервом на сложный ремонт еще проще. Его размер зависит лишь от сметы ремонта. Главное, чтобы запланированные работы не проводились в предыдущие годы. Чем больше размер резерва, тем большим количеством документов подтвердите необходимость работ: заключениями комиссий, техническим регламентом, подробными сметами, прайс-листами на материалы или работы. При планировании выбирайте самый дорогой из возможных вариантов: солидные подрядчики, качественные материалы, дополнительные проверки и т. д. Остаток резерва на сложный ремонт включите в доходы в конце срока, на который планируете работы.

 

На сложный ремонт резервируйте средства несколько лет

Цель резерва на сложный ремонт — накопить средства в течение более одного налогового периода (п. 2 ст. 324 НК РФ). Если компания начнет тратить их уже в первый год, налоговики исключат отчисления из расходов, заявив, что они не соответствуют требованиям Налогового кодекса. По мнению контролеров, налогоплательщик не вправе проводить сложный ремонт в тех же налоговых периодах, в которых создает резерв под него. Это спорно (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.07.13 № А17-1062/2012).

Но если компания сформировала резерв на сложный ремонт за один год, отстоять расходы будет проблематично и в суде. Налоговики считают, что она нарушает принцип создания такого резерва. Нельзя отнести эти отчисления и к резерву на текущий ремонт, так как они превышают предел — среднегодовые расходы на ремонт. Судьи в итоге согласились с налоговиками, которые исключили из расходов отчисления в резерв (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.07.16 № Ф08-3912/2016).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.