Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства

Налоговый кодекс позволяет по-разному списывать расходы на амортизацию. Выбранный способ компания должна прописать в учетной политике. Но есть и дополнительные возможности экономии, которые также стоит конкретизировать в «учетке». Поэтому рекомендуем проверить, применяет ли компания подходящие способы оптимизации учета. Есть шесть легальных способов, которые позволят быстрее списать расходы на амортизируемые активы. Развеем ошибочные суждения, из-за которых компании часто не используют их на практике.

 

Способ 1. Применяйте амортизационную премию

Часть стоимости основного средства компания может сразу списать в расходы, то есть применить амортизационную премию и амортизировать оставшуюся часть (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Использовать премию выгодно, ведь она позволяет сразу списать до 10 или до 30% всех расходов на приобретение основных средств. Компания сама определяет в учетной политике размер премии и критерии объектов, по которым ее начисляет. Например, премию можно установить только в отношении транспортных средств (письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.12 № 16-15/074032@). Или применять ее только в отношении основных средств первоначальной стоимостью не менее 500 000 руб.

Многие компании не полностью используют такую возможность оптимизации затрат из-за ошибочных суждений. Так, некоторые считают, что нельзя применять амортизационную премию выборочно, по бэушному или лизинговому активу. Это не так. Подробнее об этом читайте  в статье «Восемь заблуждений об амортизационной премии, которые мешают экономить на налоге» // РНК, 2016, № 19.

 

Недостатки. Когда компания принимает решение использовать амортизационную премию, будьте готовы к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь в бухучете аналога амортизационной премии нет.

 
 Пример 1 
 

В январе компания приобрела и ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 500 000 руб. (без НДС). Срок службы — 96 месяцев. Амортизационная премия — 30% — 150 000 руб. (500 000 руб. × 30%). Амортизация в налоговом учете — 3645,83 руб. [(500 000 руб. – 150 000 руб.) : 96 мес.]. Амортизация в бухучете — 5208,33 руб. в месяц (500 000 руб. : 96 мес.).

 

Как поступить на практике. Предусмотрите в учетной политике возможность применения премии. Можете использовать такую формулировку:

 

«Амортизационная премия применяется в отношении основных средств третьей — седьмой амортизационных групп в размере 30%, по прочим — 10%».

 

При использовании премии перепроверяйте правильность выбора амортизационной группы. Ведь от нее зависит размер премии. При проверках налоговики обращают особое внимание на обоснованность применения премии к дорогостоящим активам, например зданиям.

К примеру, компания отнесла здание цеха к седьмой амортизационной группе и применила премию 30%. На проверке налоговики провели экспертизу и решили, что здание относится к десятой амортизационной группе. Поэтому премия может быть не более 10% (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 09.11.16 № А79-9033/2015). Подробнее о таких спорах — в статье «Проверка на риски: семь случаев, когда изменение стоимости актива и амортизации приводит к спорам» // РНК, 2016, № 18.

 

Способ 2. Определяйте срок эксплуатации старых активов с учетом их использования

Выгоднее считать срок эксплуатации старых активов с учетом срока его использования прежним владельцем. Тогда можно сократить срок амортизации и быстрее списать в расходы стоимость актива (письма Минфина России от 01.12.14 № 03-03-06/1/61194 и от 21.05.13 № 03-03-06/1/17911).

 

Недостатки. Компания может уменьшить срок полезного использования актива только в том случае, если есть подтверждающие документы. То есть если вы покупаете бэушный актив, но продовец не предоставил документы, подтверждающие срок его эксплуатации, снизить срок полезного использования нельзя.

 

Как поступить на практике. Пропишите в «учетке» возможность снижения срока полезного использования неновых активов. Например, приведите такую фразу:

 

«По бывшим в использовании основным средствам компания определяет срок эксплуатации с учетом сроков их использования предыдущими собственниками».

 

Но чтобы использовать это положение на практике, при покупке неновых активов запросите у покупателя документы, подтверждающие период их использования. Например, налоговые регистры.

 

Способ 3. Если актив можно причислить к разным группам, выберите большую

Этот способ подойдет, если компания хочет единоразово списать больше расходов.

По Кодексу компания определяет срок использования основных средств с учетом классификации (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Но если актив можно отнести к разным группам, компания может выбрать больший срок амортизации актива и списать его быстрее за счет амортизационной премии.

К примеру, если вместо второй амортизационной группы выбрать третью, общий срок амортизации объекта растянется. Но третья группа позволит списать единовременно не 10%, а сразу 30% амортизационной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

 
 Пример 2 
 

Первоначальная стоимость объекта — 400 000 руб. Во второй группе амортизационная премия равна 40 000 руб. (400 000 руб. × 10%). А амортизация — 14 400 руб. [(400 000 руб. – 40 000 руб.) : 25 мес.].

Если объект отнести к третьей группе, то премия составит 120 000 руб. (400 000 руб. × 30%). А ежемесячная амортизация — 7567,57 руб. [(400 000 руб. – 120 000 руб.) : 37 мес.].

 

Недостатки. Способ можно использовать только по тем активам, по которым в классификации нет точного наименования. Иначе инспекторы пересчитают амортизацию.

Например, многофункциональное устройство — копир, принтер и сканер — можно отнести ко второй группе. Это код 330.28.23.23 «Машины офисные прочие». Но если компания использует аппарат лишь для изготовления ксерокопий, подойдет и третья группа с кодом 330.28.23.22 «Машины копировальные офсетные листовые для офисов». Хотя и здесь нет полной гарантии от споров.

Судьи на стороне компаний. Ведь Кодекс дает право выбирать группу, когда непонятно, к какой из них относится актив (постановление ФАС Московского округа от 22.06.12 № А40-77391/11-99-349).

 

Как поступить на практике. Не стоит прописывать в учетной политике, что, если актив можно причислить к разным группам, он причисляется к группе с большим сроком полезного использования. Этим вы свяжете себя. Подходить к выбору группы стоит в каждом случае индивидуально.

 
 Важно 
 
Когда амортизировать объект можно по повышенным нормам
Повышающие коэффициенты можно применить к объектам, перечисленным в статье 259.3 НК РФ. В частности, коэффициент не выше 2 компания вправе применять:
— к объектам с высокой энергетической эффективностью или с высоким классом энергетической эффективности;
— собственным объектам резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
— объектам из первой — седьмой амортизационных групп, которые произведены по условиям специального инвестиционного контракта;
— объектам, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, если они приняты на учет до 1 января 2014 года.
Коэффициент не выше 3 компания вправе применять:
— к предметам договора лизинга, если он относится к четвертой — десятой амортизационным группам;
— основным средствам, которые используются только для научно-технической деятельности

 

Способ 4. Проверьте, можно ли к активам применить повышающие коэффициенты

Компания вправе к норме амортизации применить специальные коэффициенты. Они позволят ускорить списание стоимости актива. Повышающие коэффициенты увеличат амортизацию в два-три раза, расходы можно будет списать быстрее (ст. 259.3 НК РФ).

Некоторые компании считают, что повышающий коэффициент не применим к модернизированному активу. Это не так. После проведения модернизации объекта, принятого на учет до 1 января 2014 года, компания вправе и дальше применять повышающий коэффициент до полного списания его стоимости (письмо Минфина России от 23.01.15 № 03-03-06/1/1777).

 

Недостатки. Использование повышающих коэффициентов приведет к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом.

 

Как поступить на практике. Хотя Кодекс не требует, безопаснее записать в учетной политике возможность применять повышающие коэффициенты. Это позволит избежать налоговых споров с проверяющими (письмо Минфина России от 16.06.06 № 03-03-04/1/521). Например, предусмотрите:

 

«По основным средствам с высокой энергетической эффективностью компания применяет к нормам амортизации повышающий коэффициент в размере 2. Конкретный перечень основных средств, к которым применяются повышающие коэффициенты, компания утверждает приказом руководителя».

 

С учетом технических условий эксплуатации компания вправе сократить срок полезного использования за счет повышающих коэффициентов (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ). Сразу же устанавливать заниженные сроки использования актива вразрез с рекомендациями изготовителя опасно (определение ВС РФ от 03.11.16 № 305-КГ16-14236).

 

Способ 5. Начисляйте амортизацию нелинейным методом

При нелинейном методе амортизацию за месяц определяют, умножив суммарный баланс амортизационной группы на начало месяца на норму амортизации. Нормы амортизации варьируются по амортизационным группам от 14,3% для первой до 0,7% для десятой (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Но нелинейный метод нельзя использовать к некоторым активам восьмой — десятой амортизационных групп. А именно к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам (п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ).

Данный метод позволяет списать больше расходов в первые месяцы эксплуатации. При этом у компании есть возможность единовременно списать в расходы суммарный баланс группы (подгруппы), если он менее 20 000 руб. (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Неважно, сколько объектов в ней еще числится и какова их остаточная стоимость. Если баланс не пополнился новыми объектами, ликвидировать группу можно в следующем месяце после того, как ее баланс достиг предела.

На практике некоторые компании не используют этот метод, полагая, что он ограничит другие способы экономии — повышающие коэффициенты и амортизационную премию. Это не так.

При использовании нелинейного метода можно применять и повышающие коэффициенты амортизации (п. 13 ст. 258 НК РФ). Исключение — повышающий коэффициент (не выше 2) по объектам первой — третьей амортизационных групп, которые эксплуатируются в агрессивной среде или в условиях повышенной сменности (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Также нелинейный метод не исключает использования амортизационной премии — никаких запретов для этого случая в Кодексе нет.

 

Недостатки. Если компания вводит новые активы, это замедляет окончательное списание стоимости каждого объекта, входящего в группу. При этом вернуться на линейный метод компания сможет только после пяти лет применения нелинейного (п. 1 ст. 259 НК РФ).

 

Как поступить на практике. Когда компания принимает решение использовать нелинейный метод, будьте готовы к разницам между налоговым и бухгалтерским учетом. Ведь в бухучете нет такого способа амортизации актива. Но разница между учетами в любом случае возникнет по активам стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. из-за того, что для целей бухучета их относят к основным средствам, а для целей налогового учета — нет. Формулировка в учетной политике может быть такой:

 

«Установить для начисления амортизации по всему амортизируемому имуществу (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам) нелинейный метод начисления амортизации».

 

 На практике 
 
Амортизация по капвложениям в имущество в бесплатном пользовании
Если компания получает основные средства по договору безвозмездного пользования, способ их амортизации безопаснее закрепить в учетной политике. В этом случае выгоднее применять срок полезного использования для капвложений. Правила аналогичны случаю капвложений в арендованное имущество (п. 1 ст. 258 НК РФ). Только в этом случае период амортизации ограничен сроком действия договора безвозмездного пользования

 

Способ 6. Амортизируйте капвложения в арендованное имущество

Компания вправе с согласия арендодателя сделать капвложения в арендованное имущество. Если партнер не компенсирует эти расходы, компания вправе амортизировать капвложения.

Для расчета амортизации капитальных вложений (неотделимых улучшений) в арендованное имущество можно взять срок полезного использования самих капвложений (п. 1 ст. 258 НК РФ). Это выгоднее, чем использовать срок для арендованных объектов основных средств. Ведь срок службы капвложений короче, чем срок службы основных средств. Значит, сумма ежемесячной амортизации будет больше и расходы будут списаны скорее.

 

Недостатки. Не всегда можно определить срок службы для капитальных вложений. Если в Классификация основных средств его нет, определите срок исходя из технических условий или рекомендаций изготовителей (письмо Минфина России от 13.04.10 № 03-03-06/2/75).

 

Как поступить на практике. Закрепите способ амортизации в учетной политике, если арендуете или планируете арендовать основные средства. Это необязательно, но позволит избежать возможных споров с налоговиками. Формулировка может быть такой:

 

«Капитальные вложения, произведенные с согласия арендодателя, стоимость которых им не возмещается, амортизируются компанией как арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для капитальных вложений в арендованные объекты».

 

Компания может амортизировать капвложения только в течение срока действия договора аренды. По окончании этого срока амортизацию не начисляйте, даже если срок использования арендованного объекта больше срока договора аренды (письмо Минфина России от 21.11.12 № 03-03-06/1/601). Последний раз амортизацию начислите в месяце расторжения договора (письмо Минфина России от 04.04.12 № 03-05-05-01/18).

При пролонгации договора вы сможете продолжить начисление амортизации (письмо Минфина России от 03.05.11 № 03-03-06/2/75).

При выкупе арендованного имущества компания вправе увеличить его первоначальную стоимость на недоамортизированную часть неотделимых улучшений. С этим согласны и налоговики (письмо ФНС России от 18.06.12 № ЕД-4-3/9951@). 

 
 Не пропустите! 
Новый электронный сервис
Сервис для подписчиков «Конструктор учетной политики» — удобная программа, которая позволит составить учетную политику на 2017 год за несколько минут. Выбрать оптимальный вариант и учесть все нововведения помогут полезные подсказки (ychetka.ru)
 
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.