Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке

Есть семь популярных расходов, которые инспекторы чаще всего исключают при расчете налога на прибыль. Об этом свидетельствует судебная практика за последние три года. Снизить риски можно, если заранее проверить, что чаще всего инспекторы контролируют в расходах. Мы выяснили, какие подтверждающие документы обезопасят компанию от доначислений.

 

Амортизация

В расходах на амортизацию инспекторов насторожит то, что компания списывает затраты быстрее, чем другие организации по аналогичным активам.

 

Компания выбрала не ту амортизационную группу. При любой неясности в характеристиках объекта налоговики отдают предпочтение группе с большим сроком полезного использования. Когда устанавливаете срок для дорогого объекта, подробно опишите, почему он относится именно к выбранной вами группе. Например, инженерная служба компании может оформить это в виде заключения, которое утвердит директор и даст распоряжение установить данный срок.

Приложите всю техническую документацию на актив: паспорта, сертификаты и т. д. Если суды принимают это во внимание, то и налоговики ознакомятся (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.01.17 № Ф04-6533/2016).

Бывает, что предыдущий собственник объекта неправильно определил группу и неверно установил срок полезного использования. Новому собственнику опасно им руководствоваться.

Судьи не считают ошибки третьего лица оправданием действий налогоплательщика и исключают завышенную амортизацию из расходов (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.03.17 № Ф04-6997/2017).

Ошибочный выбор группы повлияет на амортизационную премию. Ее размер по объектам третьей — седьмой групп не должен превышать 30%, по остальным — 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

 

Компания изменила норму амортизации. Чиновники считают, что норму амортизации можно изменить, только если компания увеличила срок полезного использования объекта (письмо Минфина России от 11.01.16 № 03-03-06/40). Если компания готова к спорам, новую норму без увеличения срока можно отстоять в суде (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 09.08.16 № Ф08-5364/2016).

Споры из-за изменения нормы амортизации возникают, даже если компания увеличила срок полезного использования. Судьи в таких спорах на стороне компаний (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17.06.16 № Ф02-1892/2016).

 

Какие документы обезопасят расход

  • Акт ввода в эксплуатацию подтвердит дату начала амортизации и срок полезного использования.
  • Заключение специалиста вместе с технической документацией объяснит выбор группы.
  • Инвентарная карточка предыдущего собственника докажет, какую группу он использовал.
  • Акты выполненных работ и бухгалтерская справка-расчет подтвердят увеличение первоначальной стоимости в случае доработки.
  • Приказ об изменении срока полезного использования и нормы амортизации обоснует изменение ежемесячной суммы.
  • Налоговый регистр по начислению амортизации подтвердит сумму расходов.
     

Арендные платежи

В арендных платежах инспекторов интересует размер платы, к каким затратам компания относит аренду и как использует актив в деятельности.

 

Компания не использует арендованное имущество. Инспекторы проверят, как компания использует арендованный актив в деятельности. Если он не задействован в деятельности, инспекторы исключат арендную плату из расходов.

Чтобы защитить расходы, подтвердите, что используете актив в деятельности. Например, что храните на арендованном складе материалы (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.15 № Ф07-9223/2014). Либо что собираетесь использовать объект в будущем, в частности сдавать в субаренду. Подтвердить это могут служебные записки, приказы и бизнес-план.

 

Завышен размер арендной платы. Инспекторы обратят внимание на цену аренды. Если она превышает среднерыночную цену, есть риск, что налоговики признают сделку фиктивной и снимут все расходы. Например, если арендную плату завысили за счет того, что привлекли посредников (постановление Западно-Сибирского округа от 18.07.16 № Ф04-2830/2016).

Предупредить претензии можно, если сразу прописать в договоре уникальные условия, которые повышают стоимость аренды. Например, уточнить, что компании нужно именно это здание, так как у него есть смежная стена с другим зданием, которое принадлежит этой же компании. Или это здание максимально близко к реке, которая нужна для технологии производства. Тогда невозможно объективно сопоставить цены и доказать, что они завышены.

 

Арендная плата учтена как косвенные расходы. Инспекторы проверят, как компания учла бы расходы, если бы актив был ее собственный. Так, если бы она включала амортизацию в прямые расходы, то и аренду надо учитывать аналогично (определения Верховного суда РФ от 12.01.15 № 305-КГ14-7150 и от 13.09.16 № 304-КГ16-11024).

Но компания сама определяет перечень прямых расходов. Если она отнесла арендную плату к косвенным затратам, так она и должна их учитывать. Подтверждают это постановления арбитражных судов Волго-Вятского от 13.05.16 № Ф01-1456/2016, Ф01-1497/2016 (оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 08.08.16 № 301-КГ16-8849) и Дальневосточного от 08.08.16 № Ф03-3509/2016 округов.

Безопаснее четко разграничить в учете производственные и все остальные объекты. Если актив компания частично использует в непроизводственных операциях, расходы можно списать как косвенные.

 

Какие документы обезопасят расходы

  • Договор аренды зафиксирует размер платы и уникальные условия сделки.
  • Акт передачи актива арендатору докажет реальность аренды.
  • Первичные документы по расходам на содержание объекта подтвердят факт его использования.
  • Учетная политика с перечнем прямых и косвенных расходов обоснует порядок признания затрат.
     

Выплаты сотрудникам

Инспекторы проверяют, на каком основании сотрудник получил выплаты. Если они не предусмотрены трудовым контрактом или не связаны с работой, налоговики исключат их из расходов (п. 21 ст. 270 НК РФ).

 

Выплаты не предусмотрены трудовым договором. Компания может оспорить доначисления на том основании, что установила выплаты в коллективном договоре или локальном акте, на который есть ссылка в трудовом договоре. По мнению судей, этого достаточно, чтобы учесть расходы в налоговом учете (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.01.15 № Ф09-9597/14). Но чтобы исключить споры, безопаснее сразу прописать выплаты в трудовом контракте.

 

Какие документы обезопасят расходы

  • Трудовой или коллективный договор, который предусматривает выплату.
  • Приказ или положение по компании, на которые есть ссылка в трудовом договоре.
 

Покупка товаров

Инспекторы контролируют реальность поставки и стоимость товаров. При нестыковках налоговики снимают расходы.

 

Сделка по покупке фиктивна. Самая частая претензия, которая позволяет снять все расходы, — что поставка фиктивна (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.03.17 № Ф09-12453/16). Она соседствует с обвинениями в недобросовестности поставщика, который не заплатил с реализации НДС.

Чтобы избежать доначислений, докажите реальность покупки. Поможет в этом факт дальнейшей перепродажи товаров или их экспорт (постановления арбитражных судов Дальневосточного от 13.07.16 № Ф03-2828/2016 и Северо-Кавказского от 14.10.15 № Ф08-7173/2015, А53-14340/2013 округов). Либо подтвердите, что использовали товары в производстве (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 09.09.15 № Ф03-3437/2015).

Подойдет любая «первичка», которая подтвердит расходы, косвенно связанные с покупкой. Например, по доставке, хранению, оценке, экспертизе качества и т. д. (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.03.17 № Ф04-158/2017).

 

Завышены цены на товар. Дороговизну товара можно объяснить его качеством, которое подтверждают сертификаты. Обосновать повышенную цену можно уникальными условиями контракта, которые выгодны компании. Например, отсрочкой платежа или бесплатной доставкой. Либо условиями договора, по которому покупатель вправе вернуть поставщику непроданный товар по истечении определенного периода.

 

Какие документы обезопасят расходы

  • Договор купли-продажи зафиксирует условия покупки.
  • Накладная докажет факт получения товара, а приходный ордер — его оприходование.
  • Документы на доставку подтвердят реальность покупки товара.
  • Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары», из которой видно, куда ушла спорная партия товара, обоснует, что компания использовала товары в деятельности.
 

Рекламные расходы

Инспекторов заинтересуют нетипичные затраты на рекламу, а также рост рекламных расходов.

 

Слишком дорогая реклама. Инспекторы могут посчитать необоснованными расходы на дорогие баннеры и стенды. Но если мероприятие отвечает понятию «реклама», судьи поддерживают компании (постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.08.16 № Ф05-10797/2013).

Когда есть возможность, продемонстрируйте эффект от рекламы. Например, ростом потока посетителей, выгодными контрактами, сокращением затрат на другие виды рекламы и т. д. Если компания давала рекламу в СМИ, сохраните выпуск журнала или газеты. Он докажет реальность услуг (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 14.07.15 № Ф10-1928/2015).

 

Компания рекламирует не себя, а контрагента. Налоговики считают, что реклама контрагента не связана с деятельностью компании. С этим можно поспорить, если в рекламных материалах компания указывала, что ее товар можно купить в торговых точках конкретных контрагентов. Ведь это способствует росту продаж. Согласны с такими доводами и судьи (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.01.17 № Ф02-7242/2016).

 

Какие документы обезопасят расходы

  • Договор на оказание рекламных услуг и акт подтвердят цель рекламных мероприятий и форму рекламы.
  • Фотографии с рекламного мероприятия, принтскрины с сайта, выпуски газеты-журнала, флаеры, «раздатки», буклеты и прочий рекламный материал подтвердят реальность услуг.
  • Служебная записка коммерческой службы поможет оценить экономический эффект рекламной кампании.
 

Ремонт и строительство

В расходах на ремонт и строительство инспекторы проверяют, насколько были необходимы затраты, а также кто фактически выполнял работы.

 

Компания сама выполнила работы вместо подрядчика. Инспекторы часто подозревают, что расходы фиктивны и компания выполнила работы своими силами. Чтобы подтвердить реальность расходов, представьте бумаги, что у компании нет ресурсов, чтобы выполнить работы самостоятельно. Например, нет необходимого оборудования и работников, которые могут работать в определенных условиях (на высоте, с электрооборудованием и пр.). Если инспекторы не примут эти аргументы, они помогут убедить судей (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.02.16 № Ф05-778/2016).

Когда у компании есть необходимые ресурсы, подтвердите, что в момент выполнения работ все сотрудники и оборудование были заняты на других объектах. Если в компании пропускная система, подтвердите выдачу пропусков сотрудникам подрядчика.

 

У подрядчиков нет активов и штата, чтобы выполнить работы. Договор часто не запрещает подрядчику нанять субподрядчиков, укажите на этот факт инспекторам. Тот мог нанять временный персонал и арендовать нужное оборудование или получить его в безвозмездное пользование (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.05.15 № Ф01-1681/2015). Но это нужно подтвердить.

Безопаснее получить у контрагента «первичку», что у него есть активы и штат. Иначе суд поддержит налоговиков (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.02.17 № Ф09-12017/16). Прояснить вопрос со штатом и активами стоит на стадии подписания договора. Например, можно включить в контракт формулировку, что подрядчик обязуется выполнить условия договора с привлечением арендованного оборудования.

 

Какие документы обезопасят расходы

  • Договор с подрядчиком, который не запрещает нанимать субподрядчиков.
  • Акты по формам КС-2 и КС-3 докажут окончание этапов работ.
  • Бухгалтерский баланс контрагента с ненулевыми внеоборотными активами подтвердит, что у подрядчика есть необходимые активы.
 

Транспортные расходы

Инспекторы контролируют, чтобы списанное топливо компания потратила на служебные нужды. Налоговики проверят цели и маршруты поездок.

 

В путевых листах перевозчика нет маршрута поездки. Когда цель поездки не ясна, инспекторы считают расходы на перевозку необоснованными. Доказать, что транспортные расходы обоснованны, помогут свидетельства водителей. Если инспекторы их не опросят, суд может отменить доначисления (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.10.16 № Ф06-13659/2016).

Но безопаснее проверить, чтобы в путевых листах был маршрут перевозки. Если нет возможности исправить документы, подтвердите маршрут другими бумагами. Например, накладными с данными о грузоотправителях и грузополучателях или ежемесячным отчетом водителя (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.04.15 № Ф06-23360/2015).

Проверьте, чтобы пробег машины соответствовал ее использованию, иначе инспекторы снимут расходы и судьи их поддержат. Например, если на бумаге один и тот же автомобиль использовался для поездок по заданиям разных заказчиков, но пробег в путевых листах подтверждает, что машина использовалась только одним заказчиком. Значит, расходы другого заказчика фиктивны (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.01.17 № Ф06-16159/2016).

 

Какие документы обезопасят расходы

  • Путевые листы с маршрутом докажут необходимость и факт перевозки.
  • Накладные с указанием грузоотправителя и грузополучателя подтвердят служебную цель поездки.
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.