Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Почему налоговики снимут расходы на посредников

Посреднические сделки — на контроле у инспекторов на местах. Контракты с агентами и комитентами часто используют в налоговых схемах. Инспекторы проверяют реальность сделок с посредниками и при малейших сомнениях снимают по ним расходы и вычеты. Мы проанализировали судебную практику за 2016 и 2017 годы и выбрали самые частые претензии, из-за которых можно лишиться затрат.

 

Чем опасны сделки с посредниками

Сделки с посредниками входят в число критериев, которые ФНС предлагает учитывать компаниям при самостоятельной оценке рисков выездной проверки. Основание — пункт 8 приложения № 2 к Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).

Посредник платит налог на прибыль и НДС только со своего вознаграждения (ст. 156 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Деньги или имущество, полученное или переданное принципалу, посредник у себя не учитывает (письмо Минфина России от 22.06.16 № 03-07-08/36383). Эти факторы нередко используют для ухода от налогов обе стороны договора.

 
Схема 1. Уход принципала от налогов с помощью посредника
 

 

В отчете посредника мало данных или они недостоверны

Отчет посредника — основной документ, который отражает, что же именно посредник делал для принципала или комитента, чтобы получить вознаграждение. Объем действий в отчете должен быть пропорционален сумме вознаграждения.

Предположим, посредник заключает договоры на закупку товаров для компании. Если в отчете он укажет только реквизиты договоров и объем товаров, этого будет недостаточно (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.04.16 № Ф09-2490/2016). Нужна информация, с кем встречался посредник, когда, что обсуждали, что решили на переговорах.

Другой пример — компания работает с несколькими посредниками, задача которых находить новых покупателей. Вознаграждение зависит от количества новых клиентов. Если посредник указывает в разных отчетах одних и тех же покупателей, налоговики смогут убедить суд, что услуги были фиктивными (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.04.16 № Ф04-822/2016). Если отчета посредника не будет вовсе, посреднический договор также признают фиктивным (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.04.16 № Ф09-2490/2016).

Опасно и опоздание с отчетом, это может стоить комитенту вычета НДС. Если компания закупает товар через посредника, налоговики могут счесть, что отчет посредника обязателен для заявления вычета. Раз он поступил позже, то и вычет должен быть позже. Тот факт, что отчет необязателен для вычета, компаниям приходится доказывать в суде (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 31.03.16 № Ф10-493/2016).

 

Как избежать претензий. Пропишите в договоре, что посредник обязан ежемесячно представлять принципалу отчет. Например, не позднее 5-го числа следующего месяца. Приложите к договору форму такого отчета. Установите ответственность за опоздание с отчетом. К примеру, штраф в размере 0,1% от суммы отчета за каждый день просрочки.

 

Посреднический договор прикрывает другой договор

Что в комиссии, что в агентском договоре предметом являются невещественные действия посредника. Например, заключить договор, закупить товар, договориться и т. д. Если результат действий посредника имеет материальную форму, налоговики переквалифицируют его в договор подряда и доначислят налоги из полной стоимости сделки.

Так, в одном из дел принципал поручил посреднику организовать производство кондитерских изделий. Все было бы понятно, если бы посредник нашел переработчика и заключил с ним договор переработки. Но по условиям контракта агент должен был «нанять персонал в достаточном количестве, арендовать производственные площади и оборудование, обеспечить бесперебойную переработку сырья». За свои услуги агент получал 40 коп. за килограмм кондитерских изделий. Инспекторы и суд пришли к выводу, что действия посредника имеют «материальный» результат, а именно кондитерские изделия. Значит, агентский договор на самом деле прикрывает договор подряда (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.02.16 № Ф08-312/2016).

В другом деле агент должен был организовать поставку товаров принципала. Сделок он еще не заключил, но перечислял авансы принципала на условиях коммерческого кредита — под 11,5% годовых. Налоговики доначислили принципалу НДС с полученных авансов. Но суд признал, что это займы, а они не облагаются НДС (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.09.16 № Ф04-3831/2016).

 

Как избежать претензий. Когда заключаете договор с посредником, проверьте предмет сделки. Исключите любые упоминания или намеки на то, что результат действий посредника может иметь материальное выражение.

Чтобы уменьшить доход компании, которая изготавливает для заказчика продукцию, выгоднее заключить договор давальческой переработки. По нему переработчик также включает в доход только свое вознаграждение.

 
 На практике 
 
Когда инспекторы заподозрят налоговую схему у посредника
Налоговиков заинтересуют доходы посредника, если договор с принципалом позволяет платить меньше налогов. Суть схемы в том, что посредник-упрощенец заключает договор комиссии с дружественной компанией на общем режиме. Часть товаров он продает от собственного имени, часть — от имени комитента.
Разделение доходов позволяет не превышать лимит доходов по упрощенке. Ведь в доходах от комиссионной сделки посредник отражает лишь вознаграждение, а не всю сумму сделки. В целом группа получает экономию за счет того, что часть ее деятельности облагается по ставке 6%. Криминальный вариант этого способа экономии в том, что в роли комитента выступает компания-однодневка. Она не платит налоги с полученных средств, обналичивает их и возвращает посреднику за вычетом своего процента

 

Схема 2. Договор комиссии позволяет посреднику не превысить лимит по выручке
 

 

Нет косвенных признаков, что посредник выполнял договор

Чтобы посредник мог выполнить поручения принципала, тот должен выдать агенту доверенность. К примеру, на представление интересов в суде или при ведении переговоров с третьими лицами. Отсутствие такой доверенности докажет, что посреднические услуги были фикцией. Тогда инспекторы доначислят налоги, а суд с проверяющими согласится (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.04.16 № Ф09-2490/2016).

Налоговики нашли в названном выше деле еще одну нестыковку. По данным отчета, агент заключал в интересах принципала договоры с нестандартными условиями. Но никакой переписки или свидетельств обсуждения этих соглашений инспекторы не получили. Это стало еще одним доводом в поддержку доначислений.

 

Как избежать претензий. Выдайте посреднику доверенность. Проверьте, чтобы полномочий, которые в ней перечислены, было достаточно для выполнения договора. Доверенность с другими полномочиями (к примеру, на подачу иска вместо переговоров с поставщиками) выдаст фиктивность сделки.

Сохраните все косвенные доказательства реальных отношений: электронную переписку с посредником; служебные записки, в которых описана выгода от действий агента; приказы о проведении переговоров с участием посредника; приложения к отчету агента и т. д.

 

Ошибки при распределении расходов по агентскому договору

По общему правилу все расходы оплачивает принципал, он же признает их в своем налоговом учете (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но стороны вправе договориться, что некоторые расходы принципал не возмещает. Тогда агент отражает их в своем налоговом учете. С НДС аналогичная ситуация — кто учитывает расходы, тот и предъявляет «входной» НДС к вычету.

При проверке инспекторы нередко выявляют путаницу: расход или вычет учла не та сторона контракта. К примеру, если комиссионер закупает услуги у третьих лиц для комитента, то он не вправе заявлять по ним вычет НДС. Даже если он действует от своего лица (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.01.17 № Ф01-5851/2016).

В другом случае агент получил кредит для принципала и согласно условиям договора возместил тому расходы на уплату процентов и комиссию. Посредник учел расходы в своем налоговом учете. Но при проверке инспекторы выяснили, что принципал также уменьшил налогооблагаемую прибыль на сумму этих процентов и комиссии. Налоговики проверяли агента, поэтому отказали посреднику в их учете и доначислили налог на прибыль. Суд с контролерами согласился (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.03.17 № Ф02-338/2017).

 

Как избежать претензий. В договоре четко пропишите, какие расходы принципал возмещает, а какие нет. Установите форму отчета по расходам, которую будут подписывать представители компании-принципала и агента. 

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.