Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт

Инспекторы в целом не против расходов на ремонт основных средств. Главная претензия на проверке — включить затраты на ремонт в первоначальную стоимость актива и списывать через амортизацию. Подтверждает это и судебная практика за последний год. Но Кодекс разрешает сразу учесть все расходы на ремонт в периоде, когда вы провели работы. Ограничений по размеру затрат нет — сколько вы потратили, столько вправе учесть в расходах (п. 1 ст. 260 НК РФ). Мы выяснили самые частые претензии к расходам на ремонт и разработали меры, как обезопасить эти затраты.

 

При ремонте устранили много неисправностей

Инспекторы проверяют не только виды работ, но и их объем. Основное отличие капитального ремонта от реконструкции или модернизации — при ремонте устраняют неисправность. Исключение — полная замена каменных и бетонных фундаментов, а также несущих стен и каркасов (п. 5.1 Положения, утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312).

Но когда неисправностей много, инспекторы могут решить, что вы построили новый объект, и снять расходы на ремонт. Например, претензии возможны, когда компания устраняет в помещении последствия аварии или пожара.

Чтобы отстоять расходы на ремонт, докажите, что до и после работ у вас как было, так и осталось одно здание. Получите в отделении МЧС письменное подтверждение, что здание не было уничтожено полностью, а были лишь повреждены определенные конструкции.

К примеру, компания после пожара восстановила в здании чердак, перегородки и потолок, а также заменила полы и окна. Ни назначение, ни характеристики здания от этого не изменились. Судьи поддержали компанию и согласились, что это расходы на ремонт (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.16 № Ф04-996/2016, оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 04.08.16 № 304-КГ16-8601).

 

Меры безопасности. При ликвидации последствий пожара или других чрезвычайный ситуаций проверьте акт МЧС. Попросите указать в акте, что фундамент, несущие стены и каркасы не повреждены. Также можно заказать техническую экспертизу, которая докажет, что эти элементы не нуждаются в полной замене. Это дополнительно подтвердит, что все работы относятся к ремонту.

 

Одновременные работы по реконструкции и ремонту

Налоговиков заинтересует, если в помещении одновременно идут несколько видов работ. Например, когда собственник проводит реконструкцию, а арендаторы ремонтируют свои помещения — меняют плитку, устанавливают перегородки и т. д.

Такое совмещение экономит время, пока здание простаивает и закрыто для посетителей. Но ремонтные работы, которые компания проводит одновременно с реконструкцией, инспекторы считают частью этой реконструкции. Значит, затраты можно списать только через амортизацию.

В одном из споров собственник автосалона и станции техобслуживания затеял глобальную реконструкцию. Он сделал пристройку, объединил два здания в одно, изменил этажность, увеличил площадь салона на 700 кв. м и др. В это же время подрядчик выполнил для арендатора работы:

  •  по бетонной стяжке;
  •  укладке плитки и линолеума; 
  • установке плинтусов и перегородок из гипсокартона;
  • облицовке фасада, устройству откосов и отливов;
  • замене окон;
  •  грунтовке и покраске стен;
  •  прокладке трубопровода для канализации, водоснабжения и отопления;
  • благоустройству территории.

Формально реконструкцией из всех названных работ можно с натяжкой назвать только прокладку трубопроводов. Но из-за того, что арендатор провел их одновременно с основной реконструкцией здания, инспекторы переквалифицировали затраты. Они посчитали эти работы частью реконструкции и неотделимыми улучшениями в арендованное имущество, которые нужно амортизировать (п. 1 ст. 258 НК РФ). И судьи поддержали налоговиков (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.02.17 № Ф01-6396/2016).

Меры безопасности. Арендатору безопаснее отложить ремонт и провести его после того, как собственник закончит реконструкцию. Тогда у инспекторов не будет оснований, чтобы связывать между собой работы арендатора и арендодателя. Но это продлит срок ремонта, поэтому возможны убытки из-за простоя площадей.

Другой вариант снизить риски — разделить расходы с арендодателем. Можно договориться с ним, что нужные работы он выполнит своими силами, а арендатор за это согласится на повышение арендной платы в течение определенного времени. Ее можно будет учесть в расходах как обычную аренду. Но для этого потребуется заключить дополнительное соглашение и оговорить в нем временное повышение платы.

 
 На практике 
 
Налоговики должны сами пересчитать расходы на амортизацию
Самая частая претензия при проверке расходов на ремонт — затраты должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства или формировать новый актив (см. таблицу ниже). Если вы не готовы спорить, проверьте, чтобы инспекторы учли в расходах новую сумму амортизации. Есть три правила, чтобы снизить доначисления по проверке.
Правило 1. Подайте «уточненку», чтобы учесть амортизацию за предыдущие годы. Инспекторы могут не пересчитать расходы за все периоды (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.03.17 № Ф07-90/2017). Чтобы не потерять расходы, подайте уточненную декларацию за все годы, прошедшие с года ремонта.
Правило 2. Заявите о своем праве учесть амортизационную премию. Премия — право, а не обязанность налогоплательщика. Пока он сам не изъявит желание ее применять, инспекторы не будут ее учитывать. Заявите о своем намерении использовать премию в возражениях на акт проверки либо в «уточненке».
Правило 3. Проверьте, чтобы инспекторы учли в расходах доначисления по налогу на имущество. Если инспекторы увеличили первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете, это же они сделают и в бухучете. Это увеличит налог на имущество. Его можно учесть в налоговых расходах. Потребуйте, чтобы инспекторы включили доначисленный налог в расходы

 

Замена неисправной детали на более современную и дорогую

Инспекторы контролируют, улучшились ли характеристики актива после ремонта. Проблема в том, что в налоговом законодательстве нет четкого разграничения между понятиями «ремонт» и «модернизация». Часто компания не может поставить на замену деталь той же марки и модели или использовать аналогичные материалы. Когда компания использует при ремонте более современные и дорогие материалы, инспекторы настаивают, что это модернизация.

 
Таблица. Частые претензии налоговиков к расходам на ремонт
 

Виды работ

Мнение инспекторов

Аргументы в пользу ремонта

Устройство площадки с щебеночным покрытием

Из паспорта здания и технических документов было неясно, что площадка существовала ранее. Значит, компания создала новый объект, расходы надо амортизировать (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.03.17 № Ф07-90/2017)

Компания проиграла спор, так как не доказала, что актив существовал до начала работ. До ремонта позаботьтесь о таких доказательствах. К примеру, отразите объект по итогам инвентаризации, проведите экспертизу существующей площадки с выводом, что она подходит для спорных работ, отразите в учете создание объекта с его последующим ремонтом. Косвенно подтвердить существование площадки может тот факт, что компания ранее использовала ее в той же деятельности

Установка навеса на арендованной АЗС с рекламными элементами — неоновой нитью

Работы изменили наружное оформление АЗС. Использовались новые материалы и конструктивные решения в рамках единой рекламной кампании. Арендатор создал неотделимые улучшения (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 04.10.16 № Ф04-4342/2016)

Организация проиграла спор, так как не смогла доказать, что получила АЗС в аренду в состоянии, которое требовало ремонта. Если бы она смогла подтвердить, что в здании есть недостатки, работы могли признать ремонтными. Недостатки арендованного объекта зафиксируйте в акте приема-передачи, а также в дефектной ведомости

Ремонт кровли, устройство бетонных заливных полов, обшивка здания сэндвич-панелями, исследование геологических условий под фундаментом склада, создание рабочих чертежей

Назначение здания изменилось со склада на цех по производству сухих смесей. Это реконструкция (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.04.16 № Ф07-948/2016)

Оспорить статус работ как реконструкции помог бы тот факт, что в здании были недостатки: протекла крыша, треснул фундамент, стены стали промерзать и т. д. Тогда, чтобы их устранить, компания была вынуждена провести ремонт без полной замены фундамента и несущих стен. Недостатки основного средства зафиксируйте в дефектной ведомости

Монтаж системы пожарной сигнализации и металлоконструкций, установка стенки из сэндвич-панелей, подвесного потолка, подоконников, облицовка стен гипсокартоном, укладка линолеума, прокладка электрического кабеля, установка раковины, розеток и светильников

Работы изменили назначение помещений: был склад с вспомогательными офисами, а стали офисы класса А. У объекта появились другие новые качества, значит, работы являются реконструкцией (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.01.16 по делу № А56-10090/2015). Дополнительный аргумент в пользу налоговиков — для работ компания разработала проектную документацию

По отдельности большинство работ не относится к реконструкции. Если бы компания провела их не единовременно, а в разные периоды, часть расходов можно было бы учесть как затраты на ремонт, если они устраняли недостатки помещения. Недостатки основного средства фиксируйте в дефектной ведомости

Общестроительные работы, работы на железнодорожных путях, инженерных сетях, благоустройство территории и пусконаладочные работы зубофрезерного станка

Работы увеличили сроки полезного использования, мощность или качество применения объекта. Это подтверждает заключение Центра судебных экспертиз

Компания выиграла спор, поскольку выявила недостатки в заключении эксперта (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.09.16 по делу № А53-6643/2015). Оспорить экспертизу инспекции можно, если заказать собственную независимую экспертизу строительных работ. Если работы устранили неисправности и предохранили от преждевременного износа, не изменили назначение объектов, не совершенствуют производство и не повышают его показатели — это ремонт

Установка систем энергоснабжения и автоматической системы коммерческого учета электроэнергии (АСКУЭ), вентиляции, кондиционирования, охранно-пожарной сигнализации, видеонаблюдения, автоматического пожаротушения, теплосбережения, обустройство новых ворот для погрузки-разгрузки автотранспорта

Увеличение количества ворот для погрузки-разгрузки исключает простои транспорта. Другие работы позволили соблюдать температурный режим хранения продуктов. Это новые качества помещений, что подтверждает и рост арендной платы, и расширение номенклатуры товаров. Значит, расходы надо амортизировать (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.01.16 № Ф09-11342/15)

По тем системам, которые уже были в здании, можно отстоять расходы на ремонт, если доказать, что в системах были неполадки. Но суд не примет этот аргумент, если у помещения после работ появились новые качества. Например, возможность хранить дополнительные виды продукции с особым температурным режимом

 

Снизить риск претензий можно, если подтвердить, что заменяемая деталь была неисправна. Составьте дефектную ведомость в произвольной форме. В ней специалист должен описать, что именно сломалось и какие работы необходимо выполнить, чтобы актив можно было дальше использовать в деятельности. Ведомость может оформить штатный механик, главный инженер и др.

Когда нужна замена на более дорогую деталь, составьте служебную записку. Поясните, почему нельзя поставить аналогичную деталь. Например, ее больше не выпускают, аналог дешевле или его быстрее доставят и т. д. Добавьте фразу, что технические характеристики объекта от такой замены не изменятся.

В одном из споров налоговики настаивали, что замена сломанного двигателя самосвала на аналог является модернизацией. Основание — аналог дает небольшую экономию топлива. Но суд поддержал компанию. Установка аналога снизила мощность на 7,69%, поэтому работы нельзя назвать модернизацией (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.02.17 № Ф02-7166/2016, Ф02-7188/2016).

 

Меры безопасности. Когда аналог частично улучшает возможности и функционал основного средства, приведите недостатки замены. Например, что ухудшились другие функции. Либо отметьте, что улучшенные возможности не дают выгоды, так как компания их редко использует.

В служебной записке пропишите невозможность замены на «родную» деталь и тот факт, что ремонт не меняет характеристики актива. Записку адресуйте на имя гендиректора и приложите к документам о ремонте.

 

Совместные работы по улучшению имущества

Инспекторы проверяют ремонтные работы, которые арендатор проводит совместно с собственником. Если стороны по-разному учитывают расходы, то налоговики могут потребовать списывать их через начисление амортизации.

К примеру, арендатор по договору с собственником совместно с ним ремонтировал основное средство — эстакаду. Но арендатор учел свою часть работ как расходы на ремонт и сразу списал затраты. Арендодатель же включил свою часть затрат в первоначальную стоимость объекта. Это стало одним из доводов в пользу того, что работы арендатора тоже реконструкция, а не ремонт (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.03.17 № Ф06-16758/2016).

Но это был не единственный довод. Инспекторы также сказали, что при «ремонте» подрядчики, по сути, заново построили объект. Они разобрали всю эстакаду и не тронули лишь ее основание. Кроме того, при «ремонте» рельсы заменили на более «производительные».

 

Меры безопасности. Когда ремонтируете актив совместно с арендодателем, договоритесь об одинаковом учете расходов. Самому владельцу выгодно признать их ремонтом и списать единовременно.

Но если собственник не намерен рисковать, скорректируйте свой учет. Выделите расходы, которые явно относятся к реконструкции, сформируйте из них неотделимые улучшения и амортизируйте эти затраты. Прочие расходы признайте ремонтом и единовременно спишите в затраты.

 

Новый срок службы и функционал актива

Налоговики контролируют, как после ремонта изменились сроки и цели использования актива. К модернизации относятся работы, которые меняют назначение объекта, увеличивают его максимальные нагрузки или добавляют активу другие новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ). Инспекторы считают, что работы по продлению срока службы относятся к модернизации.

Например, одна компания наняла подрядчика, чтобы он продлил срок службы вагонов. Часть расходов компания признала модернизацией, остальные — ремонтом. Инспекторы посчитали, что увеличить первоначальную стоимость вагонов должны все затраты. После выполненных работ вагоны приобрели новые качества — компания получила возможность эксплуатировать их на 10 лет дольше.

Но компания смогла доказать, что технические характеристики и служебное назначение объектов остались прежними. По отраслевым положениям капремонт включает замену многих несущих элементов, что позволяет восстановить их ресурс и увеличить срок службы. Судьи согласились, что продление срока службы не является новым качеством основного средства, и оставили расходам статус ремонтных (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 20.01.17 № Ф06-16712/2016).

 

Меры безопасности. В договоре с подрядчиком не указывайте «работы по продлению срока службы». Безопаснее прописать, что цель — устранить дефекты и выполнить плановые работы, чтобы сохранить работоспособность актива и обеспечить безопасность при его эксплуатации. 

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.