Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку»

Покупатели часто не возвращают подписанные со своей стороны первичные документы. Причины разные: забыли, потеряли, не желают тратиться на пересылку. Но такая забывчивость контрагента опасна спорами при проверке и доначислениями по налогу на прибыль и НДС. Причем как для продавца, так и для покупателя. Как снизить риски доначислений из-за безответственности или забывчивости контрагента? Как мотивировать контрагента своевременно представлять документы? Рекомендации для продавца и покупателя — в нашей статье.

 

Признайте доходы по зависшей «первичке»

Поставщик при расчете налога на прибыль должен учесть доходы на дату реализации (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если покупатель отказался оплачивать работы и не передал поставщику первичные документы, это не освобождает его от обязанности правильно отразить сделку в учете и декларации. Подтверждают это и судьи (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 22.01.15 № Ф06-19346/2013).

Подрядчик в дальнейшем может в судебном порядке взыскать задолженность с заказчика, который не подписал акт. Взысканную задолженность на дату ее получения в доходы включать не нужно. Ведь на дату подписания акта в одностороннем порядке компания уже должна была учесть ее в доходах (письмо Минфина России от 31.12.14 № 03-03-06/1/68990).

Днем выполнения работ для определения налоговой базы по НДС будет день, когда вступит в силу решение суда о том, что подрядчик выполнил условия договора (письмо Минфина России от 18.05.15 № 03-07-РЗ/28436).

В остальных случаях, если продавец отложил признание дохода из-за зависшей «первички», безопаснее уточнить декларацию. Если компания не отразила выручку, она занизила налог и должна подать уточненную декларацию (п. 1 ст. 54 НК РФ). Исправьте отчетность до того, как ошибку найдут инспекторы. Сначала заплатите налог и пени, только потом подайте «уточненку» (п. 4 ст. 81 НК РФ). Это позволит избежать штрафа.

 

Подтвердите расходы дополнительными документами

Продавцу, как и покупателю, нужны документы, которые подтвердят его расходы (письмо Минфина России от 08.02.16 № 03-07-11/6211). Когда у продавца нет документов, которые докажут факт отгрузки товаров покупателям, это опасно отказом в вычете НДС и учете расходов по налогу на прибыль, связанных с реализованными товарами.

Инспекторы проверяют, использовала ли компания товары, работы и услуги, по которым заявила вычет, в облагаемой НДС деятельности. Когда документов, подтверждающих этот факт, нет, инспекторы снимают вычеты. Ревизоров поддерживают в этом и судьи (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.14 № А07-16762/2013).

Также не стоит забывать, что, когда у компании нет первичных документов, налогоплательщик рискует не только отказом в вычете НДС и признании расходов по налогу на прибыль. У инспекторов есть право определить суммы налогов расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждают и судьи (определение ВС РФ от 25.01.16 № 302-КГ15-17939, постановления Арбитражного суда Московского округа от 28.12.15 № А40-29122/2015 и ФАС Дальневосточного округа от 16.07.14 № А04-6239/2013).

Подтвердить расходы без «первички» компания может с помощью документов, которые косвенно свидетельствуют о затратах (ст. 252 НК РФ). Например, покупатель не вернул продавцу товарную накладную. Когда у компании есть транспортные документы, которые подтвердят факт доставки товара покупателю, ими можно косвенно обосновать расходы и вычет.

 
 На практике 
 
Штраф поможет дисциплинировать контрагента
Нарушают сроки передачи документов не только покупатели, но и продавцы. Например, поставщики часто с опозданием дают счета-фактуры. Или выставляют документ с ошибкой и не спешат передавать покупателю исправленный счет-фактуру. Покупатель может прописать в договоре штрафы за несвоевременное предоставление продавцом счетов-фактур.
Так, нелишним будет включить в договор следующую формулировку: «За несвоевременное предоставление (или непредоставление) продавцом счета-фактуры либо допущенные ошибки в предоставленном счете-фактуре в случае предъявления претензий налоговым органом покупателю, связанным с таким счетом-фактурой, продавец выплачивает покупателю штраф в размере суммы НДС, которая подлежала отражению в таком счете-фактуре».
Подобная формулировка сейчас распространена при заключении контрактов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.06.15 № Ф08-2612/2015). Это условие контракта будет для продавца дополнительным стимулом, чтобы вовремя выставить счет-фактуру и передать его покупателю

 

Оформите для налоговиков копии «первички»

Формально в Налоговом кодексе не сказано, что компания вправе подтвердить расходы копиями первичных документов. Но когда у компании нет оригиналов «первички» с подписью покупателя, подтвердить расходы можно заверенными копиями документов. Специалисты Минфина России против этого не возражают. Поскольку в большинстве случаев сначала инспекторам предоставляются копии документов, у компании будет дополнительное время, чтобы повлиять на медлительных или недисциплинированных контрагентов. 

 
 На практике 
 
Какими копиями нельзя подтвердить расходы
Специалисты Минфина разрешают подтвердить расходы заверенными копиями «первички», если компания потеряла оригиналы первичных документов. Такой вывод чиновники сделали в письме от 11.07.08 № 03-03-06/2/77.
Но факсимильной или электронной копией документа расходы при расчете налога на прибыль подтвердить нельзя. Так считает Минфин России (письмо от 13.04.15 № 03-03-06/20808). К таким выводам приходят и судьи (постановления ФАС Поволжского от 20.06.12 № А12-13422/2011 и Волго-Вятского от 28.01.08 № А29-2743/2007 округов)
 

На время до получения оригиналов «первички» компания может составить служебную записку об утрате документа, начале процедуры оформления и обмена дубликатами. В случае спора это повысит шансы отстоять право на учет расходов в суде и избежать штрафа за непредставление документов.

Для компании безопаснее заранее договориться с контрагентом об обмене копиями документов. Например, чтобы контрагент не отказал в оформлении копий и верно их оформил, включите в договор следующие условия:

 

«Стороны договорились обмениваться скан-копиями подписанных документов в течение трех рабочих дней с момента получения оригиналов таких документов. Скан-копии покупатель должен направлять на электронный адрес продавца: aaa@bbb.ru, покупателя: ccc@bbb.ru».

 
 На практике 
 
Инспекторы не вправе штрафовать за «первичку», которой нет
Налоговики вправе запросить у компании документы при проверке (ст. 88, 93 и 93.1 НК РФ). Если в срок не представить их по требованию инспекции, компанию вправе оштрафовать на 200 руб. за каждый непредставленный документ, если проверяют ее (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если не представить бумаги по встречной проверке, штраф за непредставление документов — 5000 руб. независимо от их количества.
Но инспекторы не вправе штрафовать компанию, если у нее нет требуемых документов (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.05.16 № А09-7104/2015). Главное, подтвердить, что истребуемых документов у компании нет по объективным причинам. Обосновать это можно условиями договора, перепиской с контрагентами, учетной политикой и др.

 

Включите в договор условия обмена документами

В интересах и продавца, и покупателя подробно зафиксировать в договоре процедуру и четкие сроки обмена документами. Эти условия помогут если не избежать, то минимизировать риски претензий при налоговой проверке.

Учтите все условия, которые могут повлиять на сроки документооборота. В частности, местонахождение продавца и покупателя, когда они находятся в одном или разных городах.

Дополните договор условием об обмене первичными документами. Формулировки, которые можно предусмотреть в договоре, мы привели далее.

 

«Покупатель обязуется вернуть подписанные со своей стороны товарные накладные и акты выполненных работ/оказанных услуг в течение 3 (трех) рабочих дней с момента получения документов посредством экспресс-почты и/или курьерской службы».

 

«Если в течение указанного срока подписанные со стороны Покупателя документы не вернулись, работы считаются выполненными/услуги оказанными/товар поставленным. Сопутствующие расходы, связанные в том числе с почтовыми отправлениями и курьерскими услугами, возлагаются на ту сторону, которая несет соответствующие расходы».

 

Установите штраф за нарушение сроков возврата «первички»

Чтобы мотивировать покупателя вовремя возвращать «первичку», пропишите в договоре штрафы за нарушение срока возврата или невозврат документов.

Зафиксировать в контракте штраф можно, если добавить следующие формулировки:

 

«Покупатель обязуется вернуть подписанные со своей стороны товарные накладные и акты о выполненных работах в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента их получения. В случае задержки сроков возврата документов Покупатель обязуется выплатить штрафную неустойку в размере 0,05% от стоимости работ (товаров, услуг) за каждый день просрочки».

 

«Уплата штрафных санкций не освобождает стороны от исполнения своих обязательств по настоящему Договору и от возмещения убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением сторонами своих обязательств по настоящему Договору».

 

«Покупатель обязуется вернуть подписанные со своей стороны товарные накладные и акты о выполненных работах в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента их получения. В случае задержки сроков возврата и/или невозврата документов Продавец оставляет за собой право приостановить поставки/оказание услуг/выполнение работ на будущие периоды».

 

 

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.