Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Риски безвозмездного пользования: когда инспекторы начислят НДС и налог на прибыль

Компании нередко получают от контрагентов либо дружественных компаний беспроцентные займы либо пользуются оборудованием или помещением и ничего за это не платят. Но такие сделки вызывают вопросы и у инспекторов, и у главбухов. Первых интересует, где налоги? Вторых — должны ли мы их платить? Проблема в том, что компании обычно считают, что при безвозмездной передаче денег и другого имущества у них не возникает доходов, с которых надо платить налог на прибыль или НДС. Но это не всегда так. И у получателя, и у передающей стороны может возникнуть доход, с которого налоговики вправе потребовать заплатить налоги. Чаще всего споры возникают, когда компания получает беспроцентный заем или пользуется имуществом другой компании.

  

Риск 1. Беспроцентные займы

Ни гражданское, ни налоговое законодательство не запрещает выдавать беспроцентные займы. Выдача займов в денежной форме не облагается НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Причем налог не платит ни передающая, ни получающая сторона. Но риски возможны при расчете налога на прибыль.

 

Учет у получающей стороны. Пользование деньгами без платы процентов заимодавцу не является безвозмездно оказанной услугой. Это и не безвозмездно полученное имущество. Следовательно, у заемщика не возникает внереализационного дохода и материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом (п. 2 ст. 248 и п. 8 ст. 250 НК РФ).

Подтверждают это и письма Минфина России от 09.02.15 № 03-03-06/1/5149 и от 11.05.12 № 03-03-06/1/239. Так считают и судьи (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 08.07.16 № А53-22888/2015). При этом возвращенные средства в счет погашения займа заемщик не учитывает в расходах (п. 12 ст. 270 НК РФ).

 

Учет у передающей стороны. Когда компания передает кредитные деньги контрагенту как беспроцентный заем, есть риск, что инспекторы снимут расходы на кредит. Налоговики считают, что затраты по нему необоснованны и не связаны с получением дохода (подп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 1 ст. 252 НК РФ). Судьи, как правило, поддерживают инспекторов (постановления арбитражных судов Уральского от 07.09.16 № А34-4772/2015 и Северо-Кавказского от 30.11.15 № Ф08-8785/2015 округов).

Возможны претензии и при предоставлении беспроцентного займа взаимозависимой компании. Например, когда взаимозависимые компании входят в один холдинг и выдают друг другу беспроцентные займы. Такие сделки налоговики признают контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ). Проценты, начисленные по фактической ставке, проверяющие сравнивают с интервалом предельных значений, указанных в Кодексе (п. 1.1 и 1.2 ст. 269 НК РФ).

При беспроцентном займе размер процентов равен нулю, и он меньше минимального порога предельных процентов. Но Минфин России считает, что у заимодавца возникает виртуальный доход в виде недополученной суммы по процентам (письма от 27.05.16 № 03-01-18/30778 и от 13.08.13 № 03-01-18/32745).

 

Как оценить доход. Размер недополученных заимодавцем процентов инспекторы требуют определять по той же ставке, что и в сопоставимых сделках (п. 1 ст.105.3 НК РФ). Так, в одном из дел инспекторы рассчитали сумму внереализационного дохода методом сопоставимых цен на основании статьи 105.9 НК РФ.

Но судьи нередко считают, что инспекторы выходят за рамки своих полномочий, так как они не вправе при камеральных и выездных проверках определять соответствие цен рыночным (п. 1 ст. 105.17 НК РФ). Подтверждают это определение ВС РФ от 11.04.16 № 308-КГ15-16651, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.06.16 № А78-367/2016 и решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.06.16 № А32-4354/2016. Контролируемые сделки могут проверить только специалисты ФНС России (ст. 105.17 НК РФ). Согласны с этим и в Минфине России (письмо от 25.05.15 № 03-01-18/29936).

 

Риск 2. Безвозмездное пользование офисом и другим имуществом

Чтобы снизить расходы на содержание имущества, компании иногда передают его дружественной организации в безвозмездное пользование. Получающая сторона тогда берет на себя текущие расходы, а также затраты на ремонт и содержание объекта.

Сделки по передаче имущества в безвозмездное пользование вызывают повышенный интерес инспекторов на проверках. Например, при передаче безвозмездно в аренду офисного или складского помещения есть риск доначислений налогов у обеих сторон.

 

Учет у получающей стороны. При бесплатном пользовании имуществом у получающей стороны возникает доход, который нужно учесть при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). Это следует из писем Минфина России от 25.08.14 № 03-11-11/42295 и от 16.08.13 № 03-03-06/1/33413.

При безвозмездном получении имущества от учредителя, доля которого в уставном капитале больше 50%, облагаемого дохода не возникает (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но финансисты приравнивают бесплатное пользование имуществом к передаче имущественных прав. Доходы от такой услуги облагаются налогом на прибыль на общих основаниях (письмо Минфина России от 31.01.13 № 03-11-06/3/1935).

Принять к вычету НДС компания не вправе. Даже если передающая сторона выставит счет-фактуру, как этого требуют чиновники (письмо Минфина России от 25.04.14 № 03-07-11/19393).

 

Учет у передающей стороны. У передающей компании в налоговом учете не возникает ни расходов, ни доходов (п. 16 ст. 270 НК РФ и письмо Минфина России от 01.02.13 № 03-03-06/1/2069). Безвозмездно переданное имущество выбывает из состава амортизируемого имущества, поэтому амортизацию по нему начислять нельзя (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Но безвозмездно оказанные услуги облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). По мнению финансистов, безвозмездное пользование имуществом приравнивается к оказанию услуг на безвозмездной основе (письмо от 25.04.14 № 03-07-11/19393).

Правомерность подобного подхода разделяют и судьи (определение ВАС РФ от 05.08.13 № ВАС-711/13). Причем начисленный НДС компания не сможет учесть в составе расходов по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Большинство судов солидарны с налоговиками (постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.16 № А76-32616/2015 и определение ВАС РФ от 28.02.14 № ВАС-1319/14). Так, судьи согласились с налоговиками, что предоставление недвижимого имущества в безвозмездное пользование относится к реализации услуг. Ведь сделка сводится к передаче права пользования данным имуществом.

 

Как оценить доход. Доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом определяют из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Это подтверждают письма Минфина России от 17.02.16 № 03-03-06/1/8746, от 25.08.14 № 03-11-11/42295 и от 03.02.14 № 03-11-11/4042.

Внереализационный доход нужно признать независимо от того, что у получателя безвозмездного имущества могли быть расходы на его содержание. Об этом сказано и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.04.14 № А42-3501/2012.

Так, например, при безвозмездной передаче в пользование офиса налоговая база не должна быть ниже стоимости арендной платы аналогичного помещения за этот же срок. Подтверждают это постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.08.16 № А76-32616/2015, определение ВАС РФ от 28.02.14 № ВАС-1319/14. Установить стоимость безвозмездно переданного актива компания может на основании:

  • справки, составленной самой компанией по общедоступной информации об арендной плате за аналогичное имущество;
  • отчета независимого оценщика.
     

Риск 3. Прочие расходы при безвозмездном пользовании

Расходы на содержание имущества возникают как у передающей, так и получающей стороны. Риски в том, что сторона, которая передает в безвозмездное пользование имущество, не вправе учесть все расходы на его содержание. При этом если получатель улучшил имущество, то при его возврате у передающей стороны возникает обязанность исчислить НДС. Например, когда получатель осуществил капитальные вложения.

 

Учет у получающей стороны. Компания вправе учесть в расходах затраты на содержание и ремонт имущества. Главное, чтобы обязанность оплачивать эти затраты стороны прописали в договоре (подп. 2 п. 1 ст. 253 и п. 2 ст. 260 НК РФ, письмо Минфина России от 24.07.08 № 03-03-06/2/91).

При передаче неотделимых улучшений в безвозмездно полученное имущество компания должна начислить на сумму произведенных затрат НДС (письма Минфина России от 25.02.13 № 03-07-05/5259 и от 24.01.13 № 03-07-05/01). Это касается даже тех случаев, когда передающая сторона не возмещает расходы на работы по улучшению актива. Подтверждает это определение ВАС РФ от 05.08.13 № ВАС-10058/13.

 

Учет у передающей стороны. Сторона, которая передала в безвозмездное пользование имущество, не вправе учесть расходы на его содержание (письмо Минфина России от 27.03.15 № 03-03-06/4/17133). Ведь расходы не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 и п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 20.08.07 № 20-05/078880.2).

Исключение — налоги на такое имущество. Например, земельный налог или налог на имущество. Даже если компания передала имущество в бесплатное пользование, это не освобождает ее от обязанности платить за него налоги. Значит, расходы на них обоснованны. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Подтверждают это и чиновники (письма Минфина России от 17.02.16 № 03-03-06/4/8709 и от 02.09.16 № 03-05-04-02/51336).

Когда владелец имущества не возмещает расходы на улучшение имущества, он не вправе принять к вычету НДС при получении улучшений. В доходах и расходах стоимость неотделимых улучшений также не учитывается (подп. 32 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 258 НК РФ).

 

Как оценить доход. На дату передачи улучшений компания, которая безвозмездно пользовалась и улучшила актив, должна начислить НДС по ставке 18%. Базой будет стоимость работ по улучшению имущества.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.