Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Семь частых ошибок при расчете налога на прибыль, когда есть обособленное подразделение

Когда у компании есть обособленное подразделение, она считает налог на прибыль по особым правилам (ст. 288 и 289 НК РФ). Как распределять прибыль, чтобы определить долю прибыли подразделениями, компания решает сама.

 

Ошибка 1. Компания учитывает неотделимые улучшения в арендованное имущество

При расчете доли прибыли обособленного подразделения безопаснее учитывать только имущество самой компании. Неотделимые улучшения арендованного имущества брать в расчет не надо, так как они не принадлежат организации. Такие пояснения Минфин России дал в письмах от 23.05.14 № 03-03-рз/24791 и от 06.10.10 № 03-03-06/1/633. Чиновники исходят из понятия основных средств, которое дано в НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Раньше Минфин считал, что в период действия договора аренды капитальные вложения в актив надо включать в расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества. Ведь компания в этот период амортизирует капитальные вложения (письмо Минфина России от 10.12.07 № 03-03-06/2/221). Но в более поздних разъяснениях чиновники изменили мнение, поэтому руководствоваться письмом 2007 года опасно.

 
 
 Справка 
 
Расчет налога при наличии обособленного подразделения

Компании с обособленными подразделениями федеральную часть налога на прибыль платят по своему месту регистрации. Об этом Минфин России напомнил в письмах от 19.05.16 № 03-01-11/28826 и от 01.02.16 № 03-07-11/4411. Региональную часть налога таким компаниям нужно распределять (п. 2 ст. 288 НК РФ). Этот порядок относится и к авансовым платежам по налогу на прибыль.

Часть регионального налога компания заплатит в инспекцию по своему месту нахождения, часть — по месту учета обособленного подразделения.

Чтобы распределить налог, рассчитайте долю прибыли, которая относится к подразделению. Для этого применяют формулу:

(Ув ССЧ (ФОТ) + Ув ОС) : 2,

где Ув ССЧ (ФОТ) — удельный вес среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) подразделения в показателе по компании в целом. Какие данные использовать для расчета — численность или оплату труда, компания решает самостоятельно;
Ув ОС — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в показателе по компании

При расчете доли прибыли подразделения часто возникают вопросы, которые никак не урегулированы Кодексом. Подсказки есть в разъяснениях чиновников. Но письма нередко противоречат друг другу. Какие ошибки чаще других возникают при расчете доли прибыли подразделения и как их избежать, мы расскажем в нашей статье.

 

Ошибка 2. Компания берет резерв на отпуска с учетом правок по итогам инвентаризации

Когда компания считает долю прибыли исходя из расходов на оплату труда, надо учитывать отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК РФ). Если организация нашла ошибку в расчете резерва и он должен быть меньше, чем фактически числится, признайте внереализационный доход (п. 4 ст. 324.1 НК РФ).

Кодекс не позволяет исключить эту разницу при расчете доли прибыли обособленного подразделения. Значит, при расчете доли прибыли обособленного подразделения включайте в расходы на оплату труда ту сумму резерва, которую посчитали с ошибкой. Иной порядок в Налоговом кодексе не предусмотрен. Подтверждает это и Минфин России (письмо от 04.08.15 № 03-03-10/45103).

 

Ошибка 3. Компания исключает из среднесписочной численности сотрудников, которые болели

Компании, которые считают долю прибыли исходя из среднесписочной численности, определяют этот показатель по методике Росстата. Ведь порядок расчета среднесписочной численности сотрудников в Налоговом кодексе не прописан (п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 20.11.13 № 03-03-06/1/49980 и ФНС России от 02.10.09 № 3-2-10/24@).

В списочную численность надо включать сотрудников, которые работают по трудовому договору день и больше. Даже если сотрудник отсутствовал на работе, его надо учесть при расчете численности. Например, если он был в командировке или на больничном. Исключение — декретницы, их в расчет включать не надо (п. 8.1 и 79 Указаний, утв. приказом Росстата от 28.10.13 № 428).

Нередко сотрудники числятся в головном офисе, а работают по условиям трудового договора в обособленных подразделениях. Таких сотрудников безопаснее учитывать в среднесписочной численности там, где они фактически работают. Подтверждает это письмо Минфина России от 27.12.11 № 03-03-06/2/201.

Среднесписочную численность работников компания определяет на основе ежедневного учета на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. Численность списочного состава за каждый день должна совпадать с данными табеля учета рабочего времени работников. Следовательно, сотрудников надо учитывать в табеле учета рабочего времени того подразделения, где они фактически работают.

 

Ошибка 4. Компания берет в расчет стоимость активов, которые числятся на балансе головного офиса

Когда на балансе подразделения нет имущества, стоимость основных средств дополнительного офиса будет равна нулю. Подтверждает это письмо Минфина России от 09.04.13 № 03-03-06/1/11551.

Но компании опасно обнулять стоимость имущества обособленного подразделения только потому, что все основные средства учтены на балансе головного офиса. Финансисты считают, что при расчете доли важно, кто фактически использует имущество — головной офис или подразделение. Если активы использует подразделение, оно и должно учитывать их при расчете доли. Такие разъяснения Минфин России дал в письмах от 10.04.13 № 03-03-06/1/11824, от 10.05.11 № 03-03-06/2/77 и от 13.11.10 № 03-03-06/2/193.

 

Ошибка 5. Компания учитывает активы, которые ввела в эксплуатацию в последнем месяце отчетного периода

При расчете доли прибыли, которая приходится на подразделение, не учитывайте имущество, по которому компания еще не начисляет амортизацию. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения рассчитывают по правилам Налогового кодекса. Остаточная стоимость — это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизацию компания начинает начислять со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Следовательно, до того как компания начнет начислять амортизацию, остаточной стоимости у объекта нет. К аналогичному выводу Минфин России пришел в письме от 13.01.14 № 03-03-06/1/279.

Ранее Минфин России давал противоположные пояснения (письмо от 23.10.13 № 03-03-06/1/44334). Ведомство считало, что остаточную стоимость такого имущества надо считать уже при его вводе в эксплуатацию и сумма амортизации будет равна нулю.

 
 Пример 
 

Допустим, что удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения — 27,1%. Удельный вес остаточной стоимости амортизируемых основных средств по подразделению — 12,4%. Налогооблагаемая прибыль всего 890 000 руб. Доля прибыли обособленного подразделения — 19,75% [(27,1% + 12,4%) : 2].

 

Ошибка 6. Компания при расчете доли учитывает премии к праздникам

Когда компания использует для расчета доли прибыли такой показатель, как расходы на оплату труда, проверьте, какие именно расходы сюда входят. Можно учитывать все начисления, которые предусмотрены законом или трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). Например, «северные» надбавки, выплаты за работу в тяжелых климатических условиях (п. 11 ст. 255 НК РФ). Исходя из этого, Минфин России считает, что компания вправе учесть такие выплаты в налоговом учете (письмо от 01.03.13 № 03-03-06/1/6115). Даже если сама компания находится не в районе Крайнего Севера, а платит работникам подразделений из таких районов.

Премии к юбилеям и праздникам учитывать рискованно. Они не связаны с производственными результатами работников. Значит, расходы экономически необоснованны и их опасно учитывать при расчете доли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Подтверждают это письма Минфина России от 16.10.15 № 03-03-06/59431 и от 09.07.14 № 03-03-06/1/33167.

 

Ошибка 7. Компания платит авансы по закрытому обособленному подразделению

При ликвидации одного из обособленных подразделений в середине отчетного периода авансовый платеж за этот период надо распределить. Заплатите его по месту нахождения организации и действующих подразделений.

Минфин России разрешает скорректировать суммы ежемесячных авансов по ликвидированному подразделению (письмо от 24.02.09 № 03-03-06/1/82). Если компания закрыла его в середине отчетного периода, после уплаты авансов по налогу она может подать «уточненки» и снять авансовые платежи по ненаступившим срокам уплаты. Одновременно увеличьте на эти же суммы платежи по компании без входящих в нее обособленных подразделений. За отчетные и налоговый периоды после ликвидации обособленного подразделения платить налог и авансы по его месту регистрации не нужно (письмо ФНС России от 16.12.05 № 02-4-12/93@). 

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.