Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Пять простых правил «уточненки» по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ

После отчетной кампании инспекторы часто требуют пояснить нестыковки и исправить ошибки в сданных декларациях и расчетах. Но если компания получила такое требование, это не значит, что надо обязательно уточнять отчетность. Некоторые ошибки не требуют исправлений, а другие можно поправить без «уточненок».
 

 

Компания должна подать «уточненку», только если занизила налог к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). В остальных случаях это необязательно, и, прежде чем исправлять отчетность, оцените риски. Инспекторы тщательно проверяют каждую уточненную декларацию (письмо Минфина России от 14.07.15 № 03-02-07/1/40441). Когда безопаснее представить «уточненку», а когда можно обойтись пояснениями? Есть пять правил, которые стоит учесть, если в отчетности нашлись ошибки или нестыковки.

 

Правило 1. «Опоздавший» или забытый счет-фактура не повод уточнять отчетность

Компании нередко с опозданием получают счета-фактуры от поставщиков. Если счет-фактура поступил уже после срока сдачи декларации, уточнить ее уже нельзя. Заявить вычет возможно не раньше квартала, в котором компания получила «опоздавший» счет-фактуру (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Конечно, при условии, что выполнены остальные условия для вычета. В частности, товары, работы или услуги приняты на учет и предназначены для деятельности, которая облагается НДС.

Но инспекторы могут запросить пояснения, если поставщик показал счет-фактуру на отгрузку в одном квартале, а покупатель зарегистрировал его в другом. Например, если покупатель заявил вычет за III квартал, а поставщик отразил счет-фактуру на отгрузку во II квартале. Покупателю достаточно пояснить инспекторам, что в декларации нет ошибок, а компания заявила вычет в более позднем периоде, так как получила счет-фактуру после срока сдачи декларации за II квартал.

Компания может перенести вычет на другой квартал и по собственной инициативе. Кодекс разрешает такой перенос, заявить вычет можно в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Тогда достаточно пояснить, что компания воспользовалась правом заявить вычет в более позднем периоде. Главное, использовать это право до конца квартала, в котором истекает этот срок. Например, если товар компания приняла на учет в октябре 2016 года, воспользоваться вычетом она может до конца IV квартала 2019 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ и письмо Минфина России от 12.05.15 № 03-07-11/27161). Компания вправе заявить вычет за пределами трех лет только через суд. Например, если докажет, что инспекторы препятствовали возмещению налога (определение Конституционного суда РФ от 24.03.15 № 540-О).

 

Когда не обойтись без «уточненки». Чиновники запрещают переносить вычеты по счетам-фактурам на аванс, «агентскому» НДС, на покупку основных средств и др. Подтверждают это письма Минфина России от 09.10.15 № 03-07-11/57833, от 21.07.15 № 03-07-11/41908 и от 09.04.15 № 03-07-11/20290, ФНС России от 13.04.16 № СД-4-3/6497@.

Заявлять вычеты по таким счетам-фактурам безопаснее в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета. Например, компания перечислила аванс или приняла на учет основное средство. Если компания забыла заявить вычет, уточните декларацию. Перенести вычет на другой квартал можно, если компания сможет подтвердить, что получила счет-фактуру после срока сдачи декларации.

 

Правило 2. Незначительные опечатки в счете-фактуре и декларации можно не исправлять

Большинство ошибок в счете-фактуре не лишает покупателя права на вычет НДС и не требует уточнять декларацию. Без «уточненки» можно обойтись, если ошибка в счете-фактуре не мешает инспекторам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товара, стоимость, налоговую ставку и сумму налога.

Например, если в счете-фактуре есть опечатки или неточности в названии покупателя и продавца, исправлять ничего не нужно (п. 2 ст. 169 НК РФ). Подтверждают это письма Минфина России от 04.02.15 № 03-03-10/4547 и от 02.05.12 № 03-07-11/130.

 

Когда не обойтись без «уточненки». Декларацию безопаснее уточнить, если ошибка в счете-фактуре мешает инспекторам точно определить продавца, покупателя, наименование товара, стоимость, налоговую ставку и сумму налога. Получите у поставщика исправленный счет-фактуру с верными данными. Затем зарегистрируйте в книге покупок в периоде, когда получили исправленный документ. Ранее заявленный вычет по этому счету-фактуре восстановите и уточните декларацию (постановление Арбитражного суда Московского округа от 04.12.14 № А40-31001/14).

Получите исправленный счет-фактуру, если в первичном документе неверные суммовые показатели или он завизирован факсимиле (письмо Минфина России от 27.08.15 № 03-07-09/49478). В этих случаях необходимо подать «уточненку». Более подробно об ошибках в счете-фактуре читайте в статье «Обидные ошибки в счете-фактуре, которые могут стоить вычета по НДС» // РНК, 2016, № 10.

Ошибки внутри строк декларации налоговики также рекомендуют исправлять «уточненками». Судьи считают, что неверное разнесение элементов налоговой базы и вычетов внутри разделов декларации не обязывают корректировать отчетность. Например, если вычеты компания отразила по строке 130 вместо строки 180 раздела 3 декларации, то компании достаточно представить пояснения (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 27.09.16 № Ф10-3364/2016). Но если компания не готова к спорам, безопаснее сдать «уточненку».

 
 На практике 
 
Можно избежать штрафа, если недоимку и пени компания заплатила после сдачи «уточненки»
Формально недоимку и пени надо погасить до того, как компания подаст «уточненку» (ст. 81 НК РФ). Это гарантированно обезопасит компанию от штрафа по статье 122 НК РФ. Если погасить недоимку и пени позже даже на день, инспекторы обычно начисляют штраф (письма Минфина России от 13.09.16 № 03-02-07/1/53498 и от 12.08.13 № 03-02-07/1/32578).
Но судьи считают, что инспекторы не вправе штрафовать только за факт неуплаты недоимки и пеней до подачи «уточненки» (постановления арбитражных судов Уральского от 21.06.16 № Ф09-6505/16 и Северо-Западного от 29.01.16 № А56-10090/2015 округов). Инспекторы должны сначала выяснить, занизила ли компания налог и по какой причине, а также учесть смягчающие обстоятельства. Если компания вовсе не заплатит недостающую сумму налога и пени, судьи поддержат налоговиков (определение ВС РФ от 10.08.15 № 302-КГ15-8611 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.01.15 № А40-81421/2014)

 

Правило 3. Проверьте причины нестыковок с отчетностью контрагента

Инспекторы требуют пояснений, если данные в декларации по НДС компании не стыкуются с данными в декларациях ее контрагентов (письмо ФНС России от 06.11.15 № ЕД-4-15/19395). Налоговики вправе запросить подобные пояснения (подробнее об этом — в статье «Пять требований налоговиков на «камералке», в которых безопаснее не отказывать»).

Расхождения обычно не связаны с расчетом налога. Нередко они возникают из-за некорректной выгрузки в декларацию данных из книг продаж и покупок. Например, в номере счета-фактуры у поставщика может оказаться больше нулей, чем в экземпляре покупателя. Либо покупатель заявляет вычет на меньшую сумму, чем сумма в счете-фактуре поставщика.

Также расхождения возникают из-за ошибок в кодах операций. Например, если поставщик зарегистрировал счет-фактуру с кодом 26, а покупатель с кодом 01. Либо если поставщик перепутал коды. Например, при возврате авансов поставил по ошибке в книге покупок код 02 вместо 22. Проверьте, верны ли коды, и поясните причины расхождений (письмо ФНС России от 20.09.16 № СД-4-3/17657).

Уточнять декларацию во всех этих случаях не требуется. Компании достаточно письменно пояснить расхождения. Пояснения в этом году можно составить по собственной форме или на бланках, рекомендованных ФНС России. С 2017 года пояснять расхождения в отчетности по НДС надо будет только в электронной форме.

  

Когда не обойтись без «уточненки». Инспекторы иногда устно требуют снять вычеты по счетам-фактурам поставщика, если он не сдал отчетность по НДС. Либо не включил спорный счет-фактуру в отчетность. Сверьтесь с поставщиком, чтобы он исправил или пояснил ошибку налоговикам.

Даже если поставщик не выходит на связь и не сдает отчетность, это не повод снимать вычеты. Главное, подтвердить, что сделка и расходы реальны (решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.05.16 № А40-24640/2016). Но если компания не готова к спорам, безопаснее исключить спорные вычеты и уточнить декларацию, предварительно доплатив недоимку и пени.

 
 На практике 
 
Оплата недоимки и пеней после проверки не освободит от штрафа
Инспекторы не вправе штрафовать компанию, если она погасит недоимку и пени и подаст «уточненку» до того, как ошибки найдут сами налоговики (п. 4 ст. 81 НК РФ). Если инспекторы нашли ошибки на выездной проверке, спешить подавать «уточненку» уже нет смысла. Уточненная декларация обязательна, только если компания самостоятельно нашла ошибку в ранее поданной отчетности. Если ошибку нашли сами налоговики, то они и должны отразить ее в акте и решении по проверке.
Даже если компания подаст «уточненку», это не освободит от штрафа по статье 122 НК РФ. Подтверждают это и судьи (постановления Арбитражного суда Московского округа от 05.07.16 № А40-166436/2015 и ФАС Северо-Западного округа от 11.01.13 № А26-2569/2012)

 

Правило 4. Проверьте, почему компания раньше не учла расходы

Компании нередко находят бумаги на неучтенные расходы, когда уже сдали отчетность. Проверьте, почему они «зависли». Если документы не дошли до бухгалтерии по вине коллег, это ошибка (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Когда из-за нее возникла переплата, расходы можно учесть в текущей декларации либо уточнить отчетность за период, к которому относится спорный расход (письма Минфина России от 08.02.16 № 03-03-06/1/6383 и от 23.04.14 № 03-02-07/1/18777).

Если причина «зависших» расходов — контрагент, который позже прислал документы, — это не ошибка. Компания вправе учесть «опоздавшие» расходы в декларации за период, в котором получила бумаги (письма Минфина России от 30.01.15 № 03-03-06/1/3583 и от 04.11.14 № 03-03-06/1/62348). Но безопаснее сохранить документы, которые подтвердят фактическую дату получения «первички» (постановление ФАС Московского округа от 21.06.14 № Ф05-6024/2014). Например, журнал регистрации входящей корреспонденции.

 

Когда не обойтись без «уточненки». Проверьте, к какому периоду относится ошибка. Если первичная декларация за этот период была «нулевой» или с убытком, Минфин России разрешает исправить ошибку только через «уточненку» (письма от 22.07.15 № 03-02-07/1/42067 и от 13.04.16 № 03-03-06/2/21034). Раз налога к уплате не было, то ошибка не могла привести к его переплате.

Это спорно. Есть решения и в пользу чиновников. Например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.14 № А33-19216/2013 (оставлено в силе определением ВС РФ от 15.10.14 № 302-КГ14-2259). Но есть решения и в пользу компаний. Некоторые судьи считают, что компания вправе исправить ошибки текущим периодом, так как убыток уменьшает налоговую базу по прибыли в течение 10 лет (ст. 283 НК РФ и постановление ФАС Уральского округа о 27.06.14 № Ф09-3537/14). Чтобы не спорить, компании проще уточнить декларацию.

Когда ошибка в расходах старше трех лет, чиновники запрещают ее исправить (п. 7 ст. 78 НК РФ, письма Минфина России от 13.04.16 № 03-03-06/2/21034 и от 07.12.12 № 03-03-06/2/127). Но Кодекс не ограничивает срок, в который можно уточнить отчетность. Подтверждают это и судьи. Например, в определении ВС РФ от 17.11.15 № 304-КГ15-14256, постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.07.15 № А81-4348/2014, ФАС Московского от 21.06.14 № Ф05-6024/2014 и Восточно-Сибирского от 03.02.14 № А78-2456/2013 округов. Но право учесть расходы старше трех лет возможно только в суде.

 

Правило 5. Не все ошибки в расчете 6-НДФЛ требуют исправлений

Компания может не уточнять 6-НДФЛ, если при ее заполнении выполняла указания ФНС России, которые потом поменялись. Расчет компании заполняют с начала года нарастающим итогом, поэтому исправления можно учесть в текущем периоде. Главное, чтобы отчетный период не был последним в году, а ошибка не привела к недоплате НДФЛ. Это нам подтвердили специалисты ФНС России.

Например, пособие по временной нетрудоспособности, начисленное в одном периоде, а выплаченное в другом, налоговики рекомендовали отражать в периоде его начисления (письмо ФНС России от 16.05.16 № БС-4-11/8568@). Позже налоговая служба разъяснила, что отражать пособие нужно в периоде, в котором оно выплачено (письмо ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@). Если компания следовала более ранним рекомендациям, уточнять 6-НДФЛ не нужно. Более подробно о том, как исправить расчет 6-НДФЛ, читайте в статье «Шпаргалка: как без ошибок заполнить расчет 6-НДФЛ».

 

Когда не обойтись без «уточненки». Уточните 6-НДФЛ, если компания неверно удержала налог и занизила платеж в бюджет.

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.