Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Платите «прибыльные» авансы по новым правилам

С 1 января 2017 года компании распределяют налог на прибыль между бюджетами в новой пропорции. Теперь 3% идет в федеральный бюджет и 17% в региональный (п. 1 ст. 284 НК РФ). Такая пропорция будет применяться четыре года — с 2017 года по 2020-й. В 2016 году действовало соотношение: 2% в федеральный бюджет и 18% в региональный. Нужно ли пересчитывать по новым ставкам авансы за I квартал 2017 года? Будут ли пени, если из-за изменения пропорции компания переплатила в региональный бюджет и недоплатила в федеральный? Ответы на эти вопросы и комментарии чиновников — в нашей статье.

 

Ситуация 1. Компания платит ежемесячные авансы с перерасчетом по итогам квартала

Многие организации перечисляют ежемесячные авансы по налогу на прибыль, а по окончании квартала доплачивают или сторнируют разницу. Такие компании должны заплатить авансы за январь, февраль и март 2017 года не позднее 30 января, 28 февраля и 28 марта соответственно (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Они перечисляют эти авансы в тех же размерах, в каких платили авансы в IV квартале 2016 года, то есть за октябрь, ноябрь и декабрь (абз. 3 и 5 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Несмотря на изменение ставок с 2017 года, авансовые платежи на I квартал не нужно пересчитывать по новой пропорции. Ведь ежемесячный платеж на I квартал равен ежемесячному авансу на IV квартал предыдущего года. Никаких исключений из этого правила в Налоговом кодексе нет.

Налог на прибыль по итогам I квартала 2017 года компания рассчитает уже по новым ставкам — 3% в федеральный бюджет и 17% в региональный. Из-за изменения пропорции у организации может возникнуть переплата в региональный бюджет и недоплата в федеральный. Хотя в целом по налогу не будет ни долга, ни переплаты.

Чтобы избежать пеней, вместе с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2017 года подайте в инспекцию заявление о зачете переплаты (п. 4 ст. 78 НК РФ). Его составляют по форме, которая приведена в приложении № 9 к приказу ФНС России от 03.03.15 № ММВ-7-8/90@. Образец заполненного заявления мы привели ниже.

 

 

 Пример 1 
 

В течение IV квартала 2016 года компания платила ежемесячные авансы по налогу на прибыль:

— 3000 руб. в федеральный бюджет;

— 27 000 руб. в региональный.

Такие же суммы она заплатила за январь 2017 года, их же будет перечислять за февраль и март. Допустим, по итогам I квартала 2017 года организация получит прибыль 460 000 руб.

В течение I квартала компания заплатит:

— в федеральный бюджет — 9000 руб. (3000 руб. × 3 мес.);

— региональный — 81 000 руб. (27 000 руб. × 3 мес.).

Налог на прибыль за I квартал компания рассчитает по новым ставкам:

— в федеральный бюджет — 13 800 руб. (460 000 руб. × 3%);

— региональный — 78 200 руб. (460 000 руб. × 17%).

За минусом уплаченных авансов компания обязана доплатить в федеральный бюджет 4800 руб. (13 800 – 9000). Эту сумму нужно перечислить не позднее 28 апреля. В региональный бюджет ничего доплачивать не нужно, так как у организации возникла переплата в размере 2800 руб. (81 000 – 78 200).

Компания вправе вместе с декларацией по налогу на прибыль за I квартал 2017 года подать заявление о зачете переплаты в региональный бюджет в счет погашения недоимки в федеральный. Тогда ей нужно доплатить в федеральный бюджет только 2000 руб. (4800 – 2800).

 

Ситуация 2. Организация перечисляет только ежеквартальные авансы

Компании с небольшой выручкой вправе уплачивать лишь ежеквартальные авансы по итогам истекшего квартала. Ежемесячные авансы внутри квартала они не платят. Этот способ могут выбрать те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Кроме того, лишь ежеквартальные авансы по прибыли вправе перечислять:иностранные организации, которые работают в России через постоянное представительство;

  • участники простых или инвестиционных товариществ — с доходов, которые они получают от участия в этих товариществах;
  •  некоммерческие организации, у которых нет доходов от реализации товаров, работ или услуг;
  •  бюджетные и автономные учреждения и др.

Первый квартальный аванс такие компании заплатят не позднее 28 апреля 2017 года (абз. 2 п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ). Они рассчитают аванс уже по новым ставкам — 3 и 17%. Никаких сложностей из-за изменения пропорции по налогу на прибыль у них не возникнет.

 
 Пример 2 
 

Допустим, прибыль компании за I квартал 2017 года — 500 000 руб. Ее среднеквартальная выручка за предыдущие четыре квартала — 8,2 млн. руб., поэтому ежемесячные авансы организация не платит. Налог на прибыль за I квартал она начислит по новым ставкам:

— в федеральный бюджет — 15 000 руб. (500 000 руб. × 3%);
— региональный — 85 000 руб. (500 000 руб. × 17%).

Эти суммы компания обязана перечислить в бюджет не позднее 28 апреля 2017 года.

 

Ситуация 3. Компания платит ежемесячные авансы по фактической прибыли

Любая компания вправе перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из полученной прибыли. Для нее отчетными периодами считаются январь, январь — февраль, январь — март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Последний отчетный период — это отрезок с января по ноябрь. Это подтвердили чиновники (письма Минфина России от 25.03.16 № 03-03-06/2/16974 и УМНС России по г. Москве от 15.01.03 № 26-12/3135).

Минус этого способа в том, что компании придется ежемесячно сдавать в инспекцию декларацию по налогу на прибыль (абз. 4 п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ). Первый аванс в 2017 году такие организации обязаны заплатить не позднее 28 февраля. Это аванс по фактической прибыли за январь. Компании рассчитают его по новым ставкам — 3 и 17%.

Аванс за период с января по декабрь 2016 года платить не нужно, ведь этот период не является отчетным. Это налоговый период (п. 1 ст. 285 НК РФ). Налог на прибыль за него организация заплатит не позднее 28 марта 2017 года (п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ). Она рассчитает годовой налог по старым ставкам — 2 и 18%.

 
 Пример 3 
 

Прибыль компании за 11 месяцев 2016 года — 800 000 руб., за 2016 год — 850 000 руб., за январь 2017 года — 100 000 руб.

Не позднее 28 февраля она обязана сдать в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за январь и заплатить январские авансы:

в федеральный бюджет — 3000 руб. (100 000 руб. × 3%);
региональный — 17 000 руб. (100 000 руб. × 17%).

За январь — ноябрь 2016 года организация перечислила авансы:

- в федеральный бюджет — 16 000 руб. (800 000 руб. × 2%);
- региональный — 144 000 руб. (800 000 руб. × 18%).

Компания рассчитала налог на прибыль за 2016 год:

— в федеральный бюджет — 17 000 руб. (850 000 руб. × 2%);
— региональный — 153 000 руб. (850 000 руб. × 18%).

Авансы за 11 месяцев 2016 года оказались меньше этих сумм. Значит, не позднее 28 марта 2017 года организация обязана доплатить:

— в федеральный бюджет — 1000 руб. (17 000 – 16 000);
— региональный — 9000 руб. (153 000 – 144 000).

 

 Мнение Минфина 
 
Возможны ли пени из-за изменения ставки налога?
Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса: «Налоговики обязаны начислить пени, если у компании возникнет недоимка по налогу на прибыль.
Но сумма превышения между итоговым налогом на прибыль за I квартал 2017 года в федеральный бюджет по ставке 3% и перечисленными ежемесячными авансами по ставке 2% — это не недоимка, а сумма доплаты по итогам I квартала.
Вот если компания не перечислит эту сумму 28 апреля, тогда возникнет недоимка. Инспекция начнет начислять на нее пени, даже если по налогу на прибыль в региональный бюджет будет переплата»

 

Ситуация 4. Организация с 2017 года поменяла порядок уплаты авансов

Компания вправе изменить способ уплаты авансов по налогу на прибыль (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Если организация перечисляла авансы по фактической прибыли, она может отказаться от этого способа и перейти на уплату ежемесячных авансов с поквартальным перерасчетом.

Организация, которая платила ежемесячные или ежеквартальные авансы, вправе перейти на уплату авансов из реально полученной прибыли. Переход возможен лишь раз в год — с 1 января. Чтобы изменить порядок уплаты авансов с 2017 года, компания обязана была не позднее 31 декабря 2016 года подать в инспекцию уведомление в произвольной форме.

 

Компания перешла на уплату авансов по фактической прибыли. Для такой организации первый ежемесячный аванс за 2017 год — это аванс по фактической прибыли за январь. Компания перечислит его в бюджет не позднее 28 февраля 2017 года и в тот же срок сдаст в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за январь (абз. 4 п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ). Организация рассчитает январский аванс по новым ставкам — 3 и 17%.

Налог на прибыль за 2016 год компания начислит по прежним ставкам — 2 и 18%. Декларацию за этот год она сдаст в инспекцию не позднее 28 марта 2017 года. Если в декларации будет налог к доплате, организация перечислит его в бюджет не позднее 28 марта 2017 года.

Не нужно платить ежемесячные авансы за январь, февраль и март 2017 года, которые компания начислила в декларации за 9 месяцев 2016 года. Организация может сдать в инспекцию «уточненку» за этот квартал, указав в ней нулевые ежемесячные авансы на I квартал 2017 года. Но делать это она не обязана. Это подтвердила ФНС России в письме от 09.06.16 № СД-4-3/10335@. Налоговики сами сторнируют начисленные авансы, как только получат от компании уведомление о переходе на уплату ежемесячных авансов по фактической прибыли.

 
 Пример 4 
 

В 2016 году компания платила только ежеквартальные авансы по налогу на прибыль. С 2017 года она перешла на уплату авансов исходя из реально полученной прибыли. Прибыль за январь 2017 года — 300 000 руб.Не позднее 28 февраля она обязана перечислить авансы за январь:— в федеральный бюджет — 9000 руб. (300 000 руб. × 3%); — региональный — 51 000 руб. (300 000 руб. × 17%).В этот же срок компания сдаcт в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за январь. Не позднее 28 марта организация отправит налоговикам декларацию за 2016 год и перечислит доплату за этот год (если она будет).

 

Компания отказалась от уплаты авансов по фактической прибыли. С 2017 года такая организация перечисляет ежемесячные авансы с перерасчетом по итогам квартала. Значит, для нее первый в 2017 году платеж — это аванс за январь. Его нужно уплатить не позднее 30 января. Затем — февральский аванс не позднее 28 февраля и мартовский не позднее 28 марта (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ).

 
 Мнение налоговиков 
 
Можно ли зачесть между собой федеральный и региональный налог на прибыль?
Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Компания вправе зачесть между собой переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет и недоимку в федеральный.
Обратный зачет также возможен, ведь налог на прибыль — это федеральный налог (п. 5 ст. 13 НК РФ). Переплату по федеральным налогам Кодекс позволяет зачесть в счет федеральных налогов, по региональным — в счет региональных, местным — в счет местных (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Неважно, что компания платит налог на прибыль в разные бюджеты.
Перед тем как отчитаться по налогу на прибыль за I квартал 2017 года, оцените, будет ли перекос в платежах из-за изменения ставок. Если у компании возникла недоимка в один бюджет и переплата в другой, одновременно с декларацией подайте в инспекцию заявление о зачете налога. Сделайте это до срока уплаты налога на прибыль за I квартал, то есть не позднее 28 апреля. Тогда пеней не будет»
 

Ежемесячный аванс на I квартал 2017 года равен ежемесячному платежу в IV квартале 2016 года. Но в прошлом году компания не начисляла такие авансы, ведь она платила авансы исходя из фактически полученной прибыли. На этот случай есть особое правило. Оно прописано в абзаце 10 пункта 2 статьи 286 НК РФ. Ежемесячный платеж на I квартал с разбивкой по бюджетам рассчитайте так:

  •  определите сумму аванса по итогам 9 месяцев 2016 года. Аванс в федеральный бюджет возьмите в строке 190 листа 02 декларации по налогу на прибыль за январь — сентябрь 2016 года. Аванс в региональный бюджет указан в строке 200 листа 02 этой же декларации;
  •  посчитайте авансовый платеж за 1-е полугодие 2016 года. Возьмите соответствующие суммы из строк 190 и 200 листа 02 декларации по налогу на прибыль за январь — июнь 2016 года;
  • вычислите разницу между ежемесячным авансом в федеральный бюджет за 9 месяцев и авансом за 1-е полугодие и поделите полученное значение на 3. Это и будет ежемесячный аванс на I квартал 2017 года в федеральный бюджет. Аналогичным образом рассчитайте ежемесячный аванс в региональный бюджет.

База для расчета ежемесячных авансов на I квартал 2017 года — сведения за 1-е полугодие и 9 месяцев 2016 года. В прошлом году компании распределяли налог на прибыль между бюджетами в соотношении 2 и 18%. Следовательно, авансы за январь, февраль и март 2017 года организация заплатит по прежним ставкам.

Налог на прибыль за I квартал 2017 года компания рассчитает уже по новой пропорции — 3 и 17%. В итоге может возникнуть переплата в региональный бюджет и недоплата в федеральный. Чтобы не было пеней, вместе с декларацией по налогу на прибыль за I квартал подайте в инспекцию заявление о зачете налога. Сделайте это не позднее 28 апреля 2017 года.

 
 Пример 5 
 

В 2016 году компания платила ежемесячные авансы по фактической прибыли. С 2017 года она перешла на уплату ежемесячных авансов внутри квартала с перерасчетом по его окончании. Налог на прибыль за январь — июнь 2016 года в федеральный бюджет — 40 000 руб., в региональный — 360 000 руб. Налог на прибыль за январь — сентябрь 2016 года в федеральный бюджет — 60 000 руб., региональный — 540 000 руб.

Компания рассчитала ежемесячный аванс на I квартал 2017 года:

— в федеральный бюджет — 6667 руб. [(60 000 руб. – 40 000 руб.) × 1/3];
— региональный — 60 000 руб. [(540 000 руб. – 360 000 руб.) × 1/3].

Эти суммы она заплатила за январь 2017 года, их же будет перечислять за февраль и март.

 

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.