Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

Четыре точки контроля в декларации по налогу на прибыль за полугодие

Декларацию по налогу на прибыль за полугодие нужно сдать не позднее 28 июля 2016 года (п. 3 ст. 289 НК РФ). Несмотря на долгие разговоры о том, что форму собираются изменить, сейчас по-прежнему действует бланк, утвержденный приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/600@. Мы подготовили шпаргалку, которая поможет не ошибиться при составлении отчетности.

 

Точка контроля 1. Расходы по нетипичным операциям

 

Недостачи. Учесть расходы на недостачи компания вправе, если подтвердит отсутствие виновных лиц одним из двух документов:

Зачет излишков и недостач в налоговом учете недопустим. Излишки полностью учтите в доходах, недостачи — в расходах (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ и письмо Минфина России от 23.05.16 № 03-03-06/1/29309). Суды с этим согласны (постановление ФАС Московского округа от 10.04.13 № А40-61907/12-115-411 и определение ВАС РФ от 19.12.12 № ВАС-16243/12).

 

Арендная плата за квартиру для командированного сотрудника. Ее учтите только за период командировки. Срок подтвердите приказом о командировке, проездными документами, договором аренды жилья или служебной запиской (письмо Минфина России от 15.01.16 № 03-03-07/803 и п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749).

 

Убыток от реализации права требования долга. Обоснуйте убыток тем, что компания активно пыталась взыскать долг. Это подтвердят исполнительные листы, постановления судебных приставов и т. п.

Если компания не обращалась в суд, подтвердите усилия по возврату другими документами. Например, допсоглашением о возвращении долга (постановление ФАС Поволжского округа от 28.11.13 № А55-2686/2013).

Бездействие компании налоговики могут расценить как уклонение от уплаты налогов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 06.04.16 № Ф05-3752/2016). Хотя большинство арбитров исходят из мнения, что компания вправе признать безнадежный долг в расходах независимо от принятия мер по его взысканию (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского от 04.04.16 № Ф04-799/2016 и ФАС Московского от 14.09.12 № А40-85915/11-91-367 округов).

 

Выдача зарплаты сотрудникам в неденежной форме. Чтобы признать в налоговом учете расходы на оплату труда в неденежной форме, пропишите такие выплаты в трудовых или коллективных договорах. Их размер не должен превышать 20% от месячной зарплаты (ст. 131 ТК РФ и письмо Минфина России от 27.05.16 № 03-03-07/30694).

Если компания выдаст товарами или услугами зарплату в большем размере, сумму превышения налоговики исключат из состава расходов. Хотя суды не согласны с таким подходом. Они высказывались за то, что нарушения в трудовой сфере не влияют на налоговый учет (постановление ФАС Центрального округа от 29.09.10 № А23-5464/2009А-14-233).

 

Расходы по документам, которые составлены после окончания отчетного периода. Признайте их в текущих затратах, если они составлены до даты подачи декларации по налогу на прибыль. Это допустимо, когда в «первичке» прямо указано, что расход относится к месяцу из 1-го полугодия 2016 года (письмо Минфина России от 28.04.16 № 03-03-06/1/24705).

 

Точка контроля 2. Доходы по нетипичным операциям

 

Сумма займа с процентами, который простил учредитель или акционер. Учет основной суммы долга зависит от основания прощения. Если учредитель просто простил долг, то его сумма не облагается налогом на прибыль при одном условии. На момент выдачи займа он должен владеть долей в капитале компании в размере более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ и письмо Минфина России от 31.01.11 № 03-03-06/1/45). Если это условие выполняется, то основной долг в налоговые доходы не включается. Хотя налоговики могут с этим не согласиться (письмо ФНС России от 22.05.09 № 3-2-13/76).

Возможно еще одно основание прощения — для увеличения чистых активов. В этом случае основной долг не признается налоговым доходом компании независимо от размера доли учредителя или акционера (подп. 3.4. п. 1 ст. 251 НК РФ). Подтвердить основание прощения сможет протокол общего собрания учредителей.

Но проценты включите в доходы в любом случае, независимо от основания прощения (п. 18 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 18.03.16 № 03-03-06/1/15079, от 25.06.14 № 03-03-06/1/30267 и от 30.09.13 № 03-03-06/1/40367). Суды с этим согласны. Они указывают, что если ранее начисленные проценты компания учитывала в расходах, то исключение их из доходов в момент прощения приведет к повторному уменьшению налоговой базы на эту же сумму (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.13 № А32-21786/2011).

 

Законные проценты. Если компания предоставляла в 1-м полугодии 2016 года отсрочки или рассрочки для своих покупателей, то формально ей полагаются законные проценты (ст. 317.1 ГК РФ). Если в договоре прямо не было сказано, что статья 317.1 ГК РФ к нему не применяется, такие проценты начисляются автоматически. И, по мнению контролеров, продавец должен учитывать их на конец каждого месяца в составе налоговых доходов независимо от получения (письма Минфина России от 18.04.16 № 03-03-06/1/22342 и ФНС России от 04.03.16 № СД-4-3/3618).

Начислять законные проценты не нужно лишь по выданным авансам. Ведь по ним будущий продавец обязан поставить товар, работу или услугу. То есть это обязательство не является денежным, которое упомянуто в статье 317.1 ГК РФ (письмо Минфина России от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486).

Отказ от законных процентов не спасет от учета доходов. Налоговики расценят его как прощение долга (письмо Минфина России от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486). Это значит, что у компании все равно возникнут налоговые доходы, а вот учесть прощенную сумму в налоговых расходах она не сможет (п. 16 ст. 270 НК РФ).

С 1 августа 2016 года года законные проценты собираются отменить (см. статью «С 1 августа не нужно начислять законные проценты по умолчанию» этого номера). В третьем чтении принят законопроект № 720000-6. Он предусматривает, что законные проценты будут взиматься, только если предусмотрены договором.

 

Переоцените валютный аванс при расторжении договора. Переоценка авансов, выданных в иностранной валюте, не влияет на налог на прибыль (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Но при расторжении договора валютная предоплата станет обычным денежным требованием в инвалюте. А оно подлежит переоценке на дату прекращения или на последнее число текущего месяца (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ).

Рассчитайте курсовую разницу за период с момента получения аванса до момента расторжения договора. Ее сумму включите в декларацию того периода, когда расторгнут договор (письмо Минфина России от 16.05.16 № 03-03-06/1/27851).

 

Точка контроля 3. Расходы, которые не признаются в налоговом учете

 

Оплата лечения сотрудников. В налоговом учете не признавайте расходы на оплату лечения работников (п. 29 ст. 270 НК РФ и письмо Минфина России от 08.04.16 № 03-04-06/20163). Даже если они предусмотрены трудовыми и коллективным договорами.

Единственное исключение — расходы на лечение входят в систему добровольного личного страхования, договор по которому заключен на срок не менее одного года. Такие затраты признайте в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ и письмо Минфина России от 04.06.08 № 03-03-06/2/65).

 

Штрафы в бюджет. Любые штрафы, которые ваша компания перечислила в бюджет, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ и постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.16 № Ф07-2114/2016). Например, если штраф начислен местными органами власти: комитетом по транспорту, министерством природных ресурсов по субъекту РФ за договорные нарушения.

 
 Буква закона 
Экологический сбор уменьшает налогооблагаемую прибыль
Экологический сбор компании платят на основании Федерального закона от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». Поэтому он признается не налогом, а обязательным платежом. Учтите его как прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.16 № 03-03-06/1/24779)

 

Точка контроля 4. Необходимость уточненных деклараций

 

Расходы прошлых периодов, выявленные в текущем периоде. По мнению Минфина, если компания не отразила расходы в периоде их несения, то она исказила налоговую базу. Исправить в текущем периоде эту ошибку можно при одновременном выполнении условий:

— в текущем периоде компания отразит прибыль (письмо Минфина России от 13.04.16 № 03-03-06/2/21034);
— за период ошибки компания платила налог на прибыль (п. 1 ст. 54 НК РФ и письмо Минфина России от 22.07.15 № 03-02-07/1/42067).

Если одно из этих условий не выполняется, компания должна подать «уточненку» за период, к которому относятся забытые расходы.

 

Долг, который компания признала безнадежным в прошлом периоде. Если безнадежный долг возник в предыдущих периодах, то безопаснее подать «уточненку» (п. 1 ст. 54 НК РФ и письмо Минфина России от 06.04.16 № 03-03-06/2/19410). Период признания долга можно перенести на текущий период, если компания докажет, что узнала о его безнадежности только сейчас. Например, из документов об окончании исполнительного производства. Но это придется доказывать в суде (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.06.15 № Ф04-19602/2015).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.