Журнал о том, как правильно платитьналоги

Оформить подписку по телефону:

8 (800) 550-15-57

Путеводитель
по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

Будет проще обосновать расходы на офисные «излишества» Проверка на риски: как не потерять при учете расходов на подбор персонала Как списать в расходы деньги, которые украли со счета Какие «личные» выплаты работникам можно учесть в расходах, а какие нет Какие расходы выгоднее перенести в косвенные, а какие оставить в прямых 10 переходящих расходов, в которых ревизоры чаще всего находят ошибки Семь частых ошибок при списании «дебиторки» и «кредиторки» Используем доначисленные налоги с выгодой для компании Как снизить налог на прибыль с помощью резерва на ремонт основных средств Шесть способов быстрее списать расходы на основные средства Расходы, из-за которых больше всего споров при проверке Почему налоговики снимут расходы на посредников Что налоговикам сейчас не нравится в расходах на ремонт Расходы на аренду попали в список налоговых схем Пять «отпускных» ошибок, которые опасны доначислениями по налогу на прибыль Какие нарушения мешают признать расходы в налоговом учете

Первичка

Технические дефекты «первички», которые помешают вычетам и расходам Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы Шесть ловушек в квитанции на оплату такси, которые лишат расходов на проезд Четыре случая, когда «косвенные» документы помогут обосновать затраты Чем рискует компания, если контрагент задерживает «первичку» Опасные документы, из-за которых инспекторы доначисляют налоги Из-за каких формулировок в платежках инспекторы доначислят налоги и взносы Налоговые риски, если компания не заключила письменный договор Как по-новому подтвердить, что с выплат иностранцам не надо удерживать налог на прибыль

Отчетность и уплата

С каких поступлений на счет можно не платить налог на прибыль

Большинство компаний считают налог на прибыль методом начисления. Проще говоря, признают доход в периоде его формирования, а не когда деньги поступят на расчетный счет. Но из этого правила есть исключения. Проблема в том, что в Кодексе нет детального списка доходов, которые надо учитывать, когда они поступают на счет. Из-за этого о них часто забывают. Или, наоборот, включают в базу выплаты, когда это и не требуется. Проверьте, нет ли у вас выплат, которые вы забыли учесть при расчете налога или напрасно включили в базу. Ведь инспекторы на проверках в первую очередь анализируют выписку по счету.

 

Доход. Штрафы, которые должник раньше не признавал

Штрафы, неустойки и пени компания включает в налоговые доходы в периоде, когда должник признал их. Но признать он может разными способами, в том числе тем, что сразу перечислит деньги (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Тогда получатель должен включить их во внереализационные доходы на дату перечисления (письма Минфина России от 17.12.13 № 03-03-10/55534 и ФНС России от 10.01.14 № ГД-4-3/108@).

Основание для начисления штрафа не имеет значения. К примеру, если контрагент возмещает компании налоговые штрафы и доначисленный по его вине налог, то неустойка также облагается налогом на прибыль (письмо Минфина России от 23.12.16 № 03-03-06/1/77415).

Некоторые компании умышленно откладывают признание дохода до даты поступления денег. Для этого документы, которыми должник признал долг по штрафам или неустойкам, они не отражают в учете и хранят только до получения сумм. А при перечислении денег фиксируют налоговый доход. Если эти даты приходятся на разные отчетные периоды, такой маневр позволяет компании заплатить с них налог на прибыль позже. Но инспекторы могут выявить злоупотребления, если найдут более ранние документы о признании долга: письма, просьбы об отсрочке и т. д.

 

Не доход. Обеспечительный платеж, который вернул контрагент

При заключении сделки исполнитель может потребовать обеспечительный платеж. Например, при передаче актива в аренду обеспечительный платеж остается у арендодателя как гарантия того, что арендатор оплатит последний месяц аренды или возместит убытки.

Минфин России считает, что при возврате такого платежа у заказчика или арендатора не возникает дохода, который облагается налогом на прибыль (письмо от 24.03.17 № 03-03-07/17197). Ведь у него схожая природа с залогом. А залог не учитывается в составе доходов (подп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но чтобы избежать доначислений, в платежке должно быть написано: «Возврат обеспечительного платежа по договору от … № …».

Схожая ситуация и с начальным перечислением обеспечительного платежа. Его получение не образует налогового дохода у исполнителя или арендодателя, который применяет метод начисления. С НДС не все так ясно. Налоговики могут расценить обеспечительный платеж как предоплату, которая облагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Риск выше, если в случае просрочки платежа контракт позволяет зачесть обеспечительный платеж в счет оплаты по договору.

 

Доход. Безосновательные поступления на счет

Компания получила деньги с назначением платежа «Оплата по договору аренды». Но ни самого договора аренды, ни других договоров в подтверждение не представила, деньги не вернула. Такие суммы налоговики признают доходом и доначислят налог на прибыль. И судьи с ними соглашаются (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 10.05.16 № Ф03-1909/2016, оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 06.10.16 № 303-КГ16-10863).

Если на счет компании ошибочно поступили деньги, безопаснее сразу же уточнить назначение платежа или вернуть его отправителю. Опасно откладывать уточнение и возврат. Некоторые налоговики считают, что если компания вернула деньги только через несколько недель и без процентов за использование, то она безвозмездно пользовалась средствами. Значит, должна включить в доходы сумму сэкономленных процентов.

Но это спорно. Если с момента возврата денег еще не прошло три года, то не истек срок исковой давности по этим процентам. Та компания, которая ошибочно отправила деньги, вправе взыскать проценты через суд. Значит, о безвозмездности говорить рано (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 10.02.16 № Ф06-5078/2015).

Кроме того, в главе 25 НК РФ нет порядка определения и оценки материальной выгоды при получении беспроцентного займа. Значит, такая материальная выгода не увеличивает базу по налогу на прибыль. Подтверждает это письмо Минфина России от 23.03.17 № 03-03-РЗ/16846.

 
 На практике 
 
Субсидии из бюджета не полностью освобождены от налога

Целевое финансирование не облагается налогом на прибыль, если оно указано в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Это средства бюджета на капитальный ремонт домов, гранты, иностранные инвестиции на капвложения и т. д. (письмо Минфина России от 29.02.16 № 03-03-06/3/11364).

Неупомянутые средства из бюджета увеличивают налоговые доходы компании, например:

— компенсация расходов на обустройство беженцев с Украины (п. 2 письма Минфина России от 02.09.15 № 03-04-07/50654 и письмо ФНС России от 01.10.15 № ГД-4-3/17135@);
— субсидии на строительство завода (определение Верховного суда РФ от 26.12.16 № 304-КГ16-17920);
— субсидии на возмещение части лизинговых платежей (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 26.10.16 № Ф02-5846/2016);
— средства от Центра занятости для компенсации расходов компании на стажировки (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.03.17 № Ф04-374/2017).

При получении денег проверьте, чтобы в платежке было указано основание для целевого финансирования. Если этого нет, запросите пояснение отдельным письмом. Пока исполнители не сменились, это будет проще. Через несколько лет, когда придет выездная проверка, найти концы будет гораздо труднее

 

Не доход. Компенсация расходов исполнителя

Предположим, по условиям договора заказчик сверх цены договора компенсирует расходы исполнителя. Тогда исполнитель не отражает эти расходы в своем налоговом учете, но и не увеличивает свои доходы на сумму компенсации. Ведь в этом случае не возникает экономической выгоды (ст. 41 НК РФ).

Чтобы подтвердить необлагаемый статус денег, у исполнителя должны быть следующие документы:

  • договор, в котором прописана компенсация затрат;
  • первичные документы, подтверждающие расходы: акты, билеты, накладные и т. д.;
  • отчет перед заказчиком с общей суммой расходов, подлежащих возмещению;
  •  отдельное платежное поручение с назначением платежа «Возмещение расходов по договору от … № …».
     

Для целей НДС компенсация расходов считается связанной с оплатой по договору, поэтому облагается налогом в общем порядке (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 22.04.15 № 03-07-11/22989, определение Верховного суда РФ от 12.08.16 № 305-КГ16-10312 и п. 9 письма ФНС России от 23.12.16 № СА-4-7/24825@).

 

Доход. Возмещение, полученное при наступлении страхового случая

Компания застраховала имущество или свою ответственность, а при наступлении страхового случая получила от страхового общества деньги в счет возмещения. Эти деньги она обязана включить в прочие внереализационные доходы (письма Минфина России от 30.11.16 № 03-03-06/3/70930 и от 29.11.16 № 03-03-06/2/70437). Ведь эта сумма не упомянута в перечне доходов статьи 251 НК РФ, которые не облагаются налогом на прибыль.

С доводами контролеров трудно спорить. Ведь компания получила деньги за то, что лишилась части имущества. Если утрату она отражает в составе расходов, то при получении возмещения налицо экономическая выгода.

 
 Важно 
 
Не забудьте учесть в доходах выручку от продажи активов на торгах

Когда приставы за долги забирают у компании активы и продают их с торгов, она обычно не видит прихода средств. Деньги поступают сразу на счет приставов, которые направляют их на погашение долгов. В интересах компании получить у приставов информацию и бумагу с данными о продаже.

Тот факт, что деньги минуют счет компании, не значит, что с них не надо платить налог на прибыль. Полученные приставами суммы считаются выручкой от продажи имущества. Они облагаются налогом на прибыль в общем порядке (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.15 № Ф09-2201/15)

 

Не доход. Компенсация расходов поверенного или агента

Компенсация расходов агента, комиссионера или поверенного прямо освобождена от налога на прибыль (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это применяется, если в договоре прямо указан статус комиссионного или агентского поручения.

В некоторых случаях допустимо не платить налог с компенсации по смешанному договору, который не содержит такого статуса, но по которому исполнитель оказывает услуги и выполняет поручения заказчика. Например, по представлению его интересов в суде.

По мнению суда, признаком договора поручения является выдача доверенности представителю компании-исполнителя на совершение юридически значимых действий (п. 1 ст. 975 ГК РФ). Если сделка того требует, компенсация расходов такого поверенного не включается в доходы компании также на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.12.16 № Ф05-20265/2016).

В любом случае перечень и суммы компенсируемых расходов оформите отдельной справкой с привязкой к конкретным юридическим действиям и подтвердите документами. Например, квитанцией об уплате госпошлины при подаче иска, авиабилетами и т. д.

 

Не доход. Деньги от ФСС в счет возмещения расходов на социальное страхование

Когда компания потратила на пособия больше денег, чем платит взносы в связи с материнством, эту разницу можно возместить. Полученные на счет суммы не относятся к налоговым доходам компании, так как она не получает экономической выгоды (письмо Минфина России от 13.03.13 № 03-11-11/98).

Но если в платежном поручении на возмещение расходов не указано назначение платежа, составьте бухгалтерскую справку. Укажите в ней свои расходы, сумму взносов и выведите компенсируемую разницу. Расчет приложите к платежке.

Схожая ситуация, если компания приобрела в рамках предупредительных мер по сокращению травматизма спецодежду и средства индивидуальной защиты за счет страховых взносов в Фонд соцстраха. Некоторые инспекторы раньше требовали включать эти суммы в доходы компании. Логика — компания и так должна платить взносы и их она учитывает в расходах. Здесь она получает еще и средства защиты, поэтому должна включить их в доходы. Но судьи считали, что покупка средств защиты не образует экономическую выгоду для компании (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.07.13 № А27-12297/2012).

Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.